Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

УСН: «безвозмездное пользование» противопоказано

Безвозмездное пользование имуществом при УСН

Если в ссуду передается недвижимость, регистрировать договор в органах Росреестра не надо.

Для своей предпринимательской деятельности упрощенец вполне может получить, к примеру, от своего учредителя в безвозмездное пользование какое-либо имущество с условием последующего возврата. Чаще всего это недвижимость, транспорт или оргтехника. Посмотрим, как надо учитывать получение имущества в безвозмездное пользование.

ШАГ 1. Оформите в двух экземплярах:

В обоих документах должны быть прописаны основные характеристики передаваемого имуществ (например, применительно к машине — марка, модель, год выпуска, VIN, госномер).

Если имущество в безвозмездное пользование получает организация, то в договоре ссуды целесообразно указать оценочную стоимость имущества. Это нужно для бухучета: по этой стоимости полученное имущество будет учтено за балансом на счете 001 «Арендованные основные средств

ШАГ 2. Внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имущество надо отражать:

Причем организациям учитывать доход придется и в том случае, когда имущество в безвозмездное пользование они получил

Стоит особо отметить, что не получится также воспользоваться освобождением дохода от налогообложения в ситуации, когда имущество получено от участника с целью увеличения чистых активо Ведь они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже сказали, полученное в безвозмездное пользование имущество учитывается за балансом.

ШАГ 3. Если упрощенец несет какие-либо затраты, связанные с содержанием такого имуществ то эти затраты, в том числе на текущий и капитальный ремонт, он вправе учесть в расхода

Получив в безвозмездное пользование недвижимость или автомобиль, упрощенец не должен платить в первом случае — налог на имущество организаци а во втором — транспортный нало Их платит тот, кто передал имущество в ссуду.

Если передающая сторона — это физлицо, то, поскольку никаких выплат в его пользу договор ссуды не предполагает, не будет ни объекта для начисления НДФЛ, ни объекта обложения страховыми взносами.

О налогообложении доходов от передачи в аренду третьим лицам имущества, полученного в безвозмездное пользование при УСН

Вопрос: Прошу дать разъяснения по следующим вопросам.

Я являюсь индивидуальным предпринимателем по системе налогообложения УСНО «доходы», имею ли я право сдавать в аренду нежилое помещение, не принадлежащее мне на праве собственности, но используемое мной по договору безвозмездного пользования с моей матерью, в котором прописано согласие собственника на передачу мной этого помещения в аренду (субаренду) и получения дохода в моих интересах? Не вступит ли в противоречие с моей системой налогообложения указанная выше структура договорных отношений, и не создаст ли эта ситуация дополнительного налогообложения у собственника помещения или у юридического лица, работающего по системе налогообложения УСНО, заключившего со мной договор аренды (субаренды)?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2014 года N 03-11-11/42295
[О налогообложении доходов, полученных в связи с дальнейшей передачей в аренду (субаренду) третьим лицам имущества, полученного в безвозмездное пользование]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя — вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями статей 607, 610, 615, 621 и 623 ГК РФ.

При предоставлении имущества в безвозмездное пользование у физического лица-ссудодателя не возникает доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346_15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный в пункте 8 статьи 250 Кодекса принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105_3 Кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, и применяющий упрощенную систему налогообложения, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Что касается вопроса о налогообложении доходов, полученных в связи с дальнейшей передачей в аренду (субаренду) третьим лицам имущества, полученного в безвозмездное пользование, то согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика также относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

Читайте также:  Кто такие внешние контрагенты организации и какими они бывают

Учитывая изложенное, доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян

УСН: «безвозмездное пользование» противопоказано

Учредитель компании зачастую выступает в роли так называемой палочки-выручалочки. Он может дать своему «детищу» беспроцентную ссуду на пополнение оборотных средств, подарить или передать в безвозмездное пользование необходимое имущество. На последнем варианте стоит остановиться поподробнее. Ведь в отношении учета «упрощенцами» такой операции даже позиция Минфина дважды в течение месяца успела измениться.

Выгоды нет!

Согласно Налоговому кодексу «упрощенцы» определяют сумму полученных доходов так же как и фирмы, которые находятся на традиционной системе. В частности, поступления от реализации учитываются в соответствии с нормами статьи 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – статьи 250 кодекса.

Хотя, конечно, есть и отличие: большинство фирм на общем режиме учитывают доходы по методу начисления, в то время как «упрощенцы» работают по кассовому методу: отражают доходы только после поступления оплаты от покупателей.

Раз иных отличий в порядке признания доходов у фирм с разными режимами нет, то по общему правилу имущество, полученное безвозмездно, будет считаться внереализационным доходом (ст. 250 НК). Правда, в письме Минфина от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251 финансисты заметили, что вышеназванными нормами не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования. К тому же в данном случае право собственности на эти предметы остается у передающей стороны, и не важно, является таковой учредитель или сторонняя организация. Следовательно, имущество, безвозмездно полученное в пользование, не увеличивает налоговую базу компании, применяющей УСН.

Вместе с тем, по мнению представителей главного финансового ведомства, расходы, связанные с использованием такого подарка, к примеру, текущий ремонт или приобретение горюче-смазочных материалов и автозапчастей «упрощенцы» вправе учесть при расчете единого налога. Единственное условие – указанное имущество организация может использовать исключительно в своей предпринимательской деятельности.

Или есть, но для «избранных»?

Несмотря на столь выгодную для фирм позицию Минфина, признать ее бесспорной все же нельзя, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Дело в том, что еще в декабре 2005 года Президиум Высшего арбитражного суда пришел к прямо противоположному выводу (см. постановление Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98). Так, одна компания получила в безвозмездное пользование помещение. Налоговая инспекция посчитала, что у фирмы появилась экономическая выгода в виде арендных платежей, которые она не платила. Суд полностью поддержал эту позицию. Как сказано в постановлении Президиума ВАС, «доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только имущественными правами… Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью».

Правда, этот спор касался компании, которая работала по обычной системе налогообложения, но традиционные и «упрощенные» фирмы определяют свои доходы одинаково.

Выгода есть у всех

Не успели «упрощенцы» порадоваться за себя, как буквально через две недели было опубликовано новое письмо Минфина с прямо противоположным выводом (письмо от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260). Содержание «декабрьского инструктажа» сводится к тому, что стоимость имущества, полученного «упрощенцем» в безвозмездное пользование, увеличивает его налоговые доходы. Представители главного финансового ведомства отметили, что права пользования имуществом есть не что иное, как имущественные права. Следовательно, в данном случае надо руководствоваться нормами пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса и включить соответствующий доход в состав внереализационных. При этом оценку объектов необходимо произвести исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, резюмировали финансисты. По всей вероятности, последним письмом предстоит руководствоваться коммерсантам.

Тема: УСН безвозмездное пользование

Опции темы
Поиск по теме

УСН безвозмездное пользование

Организация на УСН доходы-расходы. Учредителем является один человек он же директор. Организация не имеет основных средств.
Хотим оформить договор безвозмездного пользования автомобилем от учредителя. В НК прописоно что при передаче имущественных прав доходы от пользов. имущества нужно рассчитать исходя из рыночных цен и отнести на внереализационные доходы. Т.е. я понимаю что в договоре надо прописать рыночную ст-ть аренды подобного имущества и ее ежемесячно включать в внереализ. доходы?
2. Также учредитель передпет нам свой компьютер. Мне кажется, что компьютер лучше оформить как безвозмездную передачу(т.к.он не очень новый) и сразу списать?
3. Как определить рыночные цены ?

возможно, а вам оно зачем?

Включать в доход для расчета налога. У меня сомнения то в том,как и где отражать сумму которую нужно будет включать в доход

Хочется больше налога заплатить государству

поддерживая сегодняшнюю тему разговора

имущественные права = аренда?

Объясните в чем я не права. В НК при признании доходов при УСН ссылаются на 250 и 251ст. Так вот если учредитель передает безвозмездно в собственность имущество то оно не облагается (ст.251_)
Если оформлять безвозмездное пользование, то придется включать в доход.(ст250 п.8) Я уже сама если честно не знаю, что мне делать с этим имуществом. И как его лучше оформить поэтому и обратилась к вам

безвозмездное пользование

У меня сложилась аналогичная ситуация, и я тоже не понимаю, как документально подтвердить стоимость полученного права и как вычислить этот доход? Если Вы разобрались с этим, пожалуйста, поделитесь опытом.

п. 11 ст. 251 НК РФ позволяет не признавать это доходом

ElenaAleksa, видите ли, ВАС считает обратное. И с этим приходится считаться.

А как относиться к письму Минфина от 19.10.2006 № 03-11-04/2/213. У меня на него большие надежды, хотя и сомнений много.

Ну, наверное примерно так же как и к этому

МИНФИН РФ
П и с ь м о № 03-11-04/2/278
от 20/11/2007

Читайте также:  Новомодный кроссфит для женщин – на благо или во вред?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета безвозмездно полученного имущества при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом к договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. ст. 607, 610, 615, 621, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании п. 8 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

В связи с этим необходимо иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, но не в виде имущественного права.

Таким образом, организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 Кодекса.

Заместитель директора департамента С.В. Разгулин

УСН: «безвозмездное пользование» противопоказано

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП, применяющий УСН с объектом обложения «доходы», в 2013 году заключил договор о передаче в безвозмездное пользование нежилого помещения, принадлежащего ему на праве собственности другому ИП для организации розничной торговли.
Необходимо ли ставить налоговый орган в известность о передаче нежилого помещения в безвозмездное пользование? Возникает ли в данной ситуации доход, облагаемый налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сам по себе факт передачи нежилого помещение в безвозмездное пользование не влечет за собой обязанность налогоплательщика об уведомлении налоговых органов о такой передаче. В том случае, если ранее в отношении нежилого помещения было использовано освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, то индивидуальному предпринимателю следует обратиться в налоговый орган с заявлением в произвольной форме о том, что имущество фактически перестало использоваться в предпринимательской деятельности и, как следствие, об утрате налогоплательщиком права на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в части переданного в безвозмездное пользование нежилого помещения.

При передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны не возникает дохода, облагаемого налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Обоснование вывода:

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Уведомление налогового органа

Статья 23 НК РФ, устанавливающая обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), а также Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщиков об уведомлении налоговых органов о факте передачи принадлежащего налогоплательщику имущества в безвозмездное пользование.

Таким образом, сам по себе факт передачи нежилого помещение в безвозмездное пользование не влечет за собой обязанность налогоплательщика об уведомлении налоговых органов о свершившемся событии.

Читайте также:  Брендинг для малого бизнеса – миф или реальность?

Вместе с тем необходимо отметить, что в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Исходя из п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В письме ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 разъясняется, что для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости. Кроме того, необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.

В письме Минфина России от 22.12.2010 N 03-05-04-01/57 указывается, что основанием для освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности (в частности договор с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности) (смотрите также письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06). Состав вышеназванных документов определяется в зависимости от характера использования имущества в предпринимательской деятельности. Документами, подтверждающими фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности, могут являться также документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика (письмо Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67).

Следует признать, что при передаче в безвозмездное пользование нежилого помещения фактически оно прекращает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в том случае, если ранее в отношении нежилого помещения было использовано освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, то индивидуальному предпринимателю следует обратиться в налоговый орган с заявлением в произвольной форме о том, что имущество фактически перестало использоваться в предпринимательской деятельности и, как следствие, об утрате налогоплательщиком права на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в части переданного в безвозмездное пользование нежилого помещения.

Возникновение дохода, облагаемого налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Полагаем, что при передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны отсутствует экономическая выгода.

Согласно разъяснениям Минфина России, представленным, в частности, в письмах от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163, от 01.07.2008 N 03-11-04/2/93, от 06.03.2008 N 03-11-05/54, от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13, у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.

Таким образом, при передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны не возникает дохода, облагаемого Налогом.

К сведению:

В случае если передача в безвозмездное пользование нежилого помещения является предоставлением во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, то такая деятельность может быть квалифицирована как деятельность, в отношении которой может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Имеются примеры правоприменительной практики, позволяющие говорить о спорности вопроса необходимости применения системы налогообложения в виде ЕНВД для деятельности, связанной с безвозмездным предоставлением в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.07.2011 N Ф01-2658/11 по делу N А28-8200/2010, ФАС Центрального округа от 12.07.2011 N Ф10-1941/11 по делу N А35-9337/2010, дополнительно смотрите письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-10/72, от 17.03.2008 N 03-11-04/3/127).

Вместе с тем с 1 января 2013 года применение системы налогообложения в виде ЕНВД носит добровольный характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому мы полагаем, что налоговые риски в части необходимости применения ЕНВД при передаче в безвозмездное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, если заявление о применении ЕНВД не подано налогоплательщиком, для правоотношений, возникших с 1 января 2013 года, отсутствуют.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

24 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Ссылка на основную публикацию