Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

«Упрощенка»: порядок списания стоимости товаров

Учет материалов при УСН

Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

3. Налоговый учет материалов при УСН

4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.

1.1. Поступление материалов

Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,

стоимость посреднических услуг,

стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.

Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.

НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.

Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета , некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов. Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).

В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.

Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.

    Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.

Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.

  • Оплата материалов (40%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 96 000,00 в июле 2019 г.
  • Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.

    1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.

    Можно, например, вести:

    ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,

    забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

    При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.

    Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.

    2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

    Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:

    • по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),

    • по средней цене,

    • по цене единицы товара.

    Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.

    Учет списания материалов при усн можно вести, используя одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Го c комстата РФ от 30.10.1997 № 71а:

    лимитно-заборную карту по форме № М-8,

    требование-накладную по форме № М-22.

    Но рациональнее для списания материалов в расходы использовать Акт на списание материалов. Унифицированной формы такого акта. Можно утвердить свою форму, либо использовать форму, которую добавили в 2019 году в свои конфигурации разработчики программы 1С.

    Эта рекомендация обусловлена тем, что переданные по унифицированным формам, приведенным выше, материалы могут использоваться в производстве, не сразу, а частями, либо некоторое время просто хранится в производственном подразделении.

    В марте 2019 года приобретены материалы на сумму 20 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 2 тысячи рублей. В апреле 2019 года все материалы использованы для изготовления опытного образца продукции. Отразить списание материалов в бухгалтерском учете для компании на УСН.

    Предположим, что компания учитывает изготовленные образцы как один из видов продукции. Есть соответствующие локальные нормативные акты и смета на изготовление таких образцов.

    Тогда материалы списываются (учитываются в качестве расходов) при изготовлении образца следующим образом:

    Дебет 43 Кредит 10 — 20 000,00.

    Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов приведены в Таблице 1.

    «Упрощенка»: порядок списания стоимости товаров

    И. В. Иванцов, налоговый консультант

    Журнал «Учет в торговле» № 11, ноябрь 2010 г.

    По мнению чиновников, стоимость реализованных товаров можно включить в состав налоговых «упрощенных» расходов только после того, как за них поступит оплата от покупателей. Однако судьи пришли к выводу, что для признания затрат достаточно факта отгрузки ценностей. Но обо всем по порядку…

    Правила признания затрат

    Обратимся к подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в состав налоговых расходов включается стоимость товаров, купленных для дальнейшей перепродажи, а также затраты, связанные с приобретением и реализацией этих товаров (хранением, обслуживанием, транспортировкой и т. п.).

    Какие расходы формируют стоимость товаров

    При приобретении товаров в налоговом учете следует отдельно учитывать:

    – собственно стоимость покупных товаров в ценах поставщика (то есть по фактическим ценам их приобретения);

    – «входной» НДС по этим ценностям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

    – расходы, связанные с покупкой товаров.

    Иными словами, «входной» налог на добавленную стоимость и затраты, связанные с приобретением, стоимость товаров не формируют и отражаются в налоговом учете по отдельным статьям.

    Так, например, посредническое вознаграждение (в случае если фирма закупает товары через комиссионера, агента или поверенного) включают в состав налоговых расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

    Расходы по доставке товаров от поставщика до склада торговой компании (при условии что они выделены в договоре и товаросопроводительных документах) также отражают в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом.

    Если же транспортные расходы включены поставщиком в цену товаров, то они, разумеется, будут списаны в составе стоимости этих товаров.

    Условия признания затрат

    Расходы, связанные с приобретением товаров (посредническое вознаграждение, стоимость услуг по транспортировке, если она указана в документах отдельно, и т. п.), признаются в налоговом учете при выполнении двух требований:

    – соответствующие услуги оказаны контрагентами;

    – торговая фирма расплатилась за них с партнерами.

    Собственно стоимость покупных товаров для перепродажи включают в состав налоговых расходов, если одновременно соблюдаются такие условия:

    – торговая компания оприходовала товары и оплатила их поставщику;

    – товары реализованы покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Что касается «входного» налога на добавленную стоимость по купленным товарам, то необходимо отметить следующее.

    Согласно нормам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете признаются суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов. В письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 было указано, что отнести «входной» налог на затраты можно только по мере реализации соответствующих ценностей. То есть торговая фирма вправе учесть в составе расходов не всю сумму уплаченного поставщику налога по приобретенной партии, а лишь ту его часть, которая относится к проданным товарам.

    Когда товары считаются реализованными

    Итак, в рассматриваемой ситуации принципиально важно, в какой момент товары признаются реализованными покупателю.

    Позиция чиновников

    По мнению финансистов, для того чтобы товары считались реализованными, одной лишь их отгрузки покупателям недостаточно. Необходимо еще, чтобы от последних поступила оплата. Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242, от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205.

    Чиновники рассуждают так.

    В налоговом учете стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, признается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По общему правилу реализация – это передача права собственности на ценности от поставщика к покупателю (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), и это право переходит в момент отгрузки. Но в пункте 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

    Поскольку для компаний, применяющих «упрощенку», датой получения доходов является день поступления оплаты, то именно этот день и надо считать датой реализации товаров (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Причем в письме № 03-11-06/2/188 чиновники уточнили: если покупатель перечисляет оплату по частям, то продавец может списывать покупную стоимость товаров по мере получения оплаты (с учетом выбранного метода оценки стоимости товаров).

    Оптовая компания ООО «Радуга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В сентябре 2010 года фирма приобрела и оплатила партию сапог в количестве 1000 пар по цене 1180 руб. за пару (включая НДС – 180 руб.) на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС – 180 000 руб.).

    В этом же месяце вся партия была отгружена покупателю (магазину) по цене 2200 руб. за пару.

    Оплата от него поступила в два этапа:

    – в сентябре – оплачено 300 пар сапог на сумму 660 000 руб. (300 шт. × 2200 руб/шт.);

    – в октябре – оплачено 700 пар сапог на сумму 1 540 000 руб. (700 шт. × 2200 руб/шт.).

    Предположим, что ранее этой моделью оптовая компания не торговала (то есть у всех сапог данного вида одинаковая покупная цена – 1000 руб., без учета НДС).

    Бухгалтер ООО «Радуга» руководствуется позицией Минфина России и списывает покупную стоимость реализованных товаров на расходы только после поступления оплаты от покупателей.

    Таким образом, в книге учета доходов и расходов в сентябре 2010 года были отражены следующие суммы.

    В составе доходов (графа 4) – выручка от реализации 300 пар сапог – 660 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    – покупная стоимость 300 пар сапог – 300 000 руб. (300 шт. × 1000 руб/шт.);

    – «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, – 54 000 руб. (300 шт. × 180 руб/шт.).

    Читайте также:  Важно всем: новые причины, по которым банк заблокирует ваш счет и сообщит в налоговую

    Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 9 месяцев 2010 года.

    В октябре 2010 года в книге отражены такие показатели.

    В составе доходов (графа 4) – выручка от реализации 700 пар сапог – 1 540 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    – покупная стоимость 700 пар сапог – 700 000 руб. (700 шт. × 1000 руб/шт.);

    – «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, – 126 000 руб. (700 шт. × 180 руб/шт.).

    Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 2010 год.

    Дополнительно отметим следующий момент.

    Аналогичный подход, по мнению главного финансового ведомства, необходимо применять и при решении вопроса о списании стоимости товаров при смене объекта налогообложения. В письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34 рассмотрена ситуация, когда товары были отгружены покупателю в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы». А оплата за них получена уже после перехода на объект «доходы минус расходы». В этом случае организация имеет право включить стоимость товаров в состав налоговых затрат в момент поступления оплаты.

    У судей иная точка зрения

    Президиум ВАС РФ (Скачать постановление от 29 июня 2010 г. № 808/10) рассмотрел такое дело. Фирма оприходовала и оплатила товары для оптовой продажи, а затем отгрузила их покупателю, который перечислил частичную оплату. Не дожидаясь полной оплаты отгруженной партии, компания включила всю ее стоимость в налоговые расходы (поскольку полностью рассчиталась за нее с поставщиком). Инспекторы пришли к выводу, что имеет место занижение налоговой базы и оштрафовали оптовика. Но судьи с этим не согласились. Они рассуждали так.

    Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров нужно списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

    Особых правил определения момента реализации для целей исчисления единого налога при «упрощенке» законодательством не установлено. А раз так, то стоимость товаров включается в состав налоговых расходов после их фактической передачи покупателю независимо от того, перечислил покупатель оплату или нет (при условии что оптовая компания рассчиталась за эти товары с поставщиком).

    Аналогичный вывод следует и из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009, от 6 октября 2009 г. № А33-1659/09, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008.

    Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что ООО «Радуга» списывает стоимость товаров в момент их физической отгрузки покупателю независимо от факта поступления оплаты. Тогда в сентябре 2010 года в книге учета доходов и расходов отражаются следующие суммы.

    В составе доходов (графа 4) – выручка от реализации 300 пар сапог – 660 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    – покупная стоимость 1000 пар сапог (всей реализованной и оплаченной поставщику партии) – 1 000 000 руб. (1000 шт. × 1000 руб/шт.);

    – «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, – 180 000 руб. (1000 шт. × 180 руб/шт.).

    Данные суммы были учтены при исчислении налоговой базы за 9 месяцев 2010 года. В октябре 2010 года в книге в составе доходов отражена выручка от реализации 700 пар сапог – 1 540 000 руб. Она учтена при расчете единого налога за 2010 год.

    Если фирма спишет стоимость товаров в момент их отгрузки покупателю, не дожидаясь получения от него оплаты, ей следует подготовиться к претензиям налоговых контролеров. Поскольку чиновники считают факт получения оплаты от покупателя одним из обязательных условий признания стоимости товаров в составе налоговых расходов. Но компания может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде.

    «Упрощенка»: порядок списания стоимости товаров

    По мнению чиновников, стоимость реализованных товаров можно включить в состав налоговых «упрощенных» расходов только после того, как за них поступит оплата от покупателей. Однако судьи пришли к выводу, что для признания затрат достаточно факта отгрузки ценностей. Но обо всем по порядку…

    — собственно стоимость покупных товаров в ценах поставщика (то есть по фактическим ценам их приобретения);

    — «входной» НДС по этим ценностям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

    — расходы, связанные с покупкой товаров.

    Иными словами, «входной» налог на добавленную стоимость и затраты, связанные с приобретением, стоимость товаров не формируют и отражаются в налоговом учете по отдельным статьям.

    Так, например, посредническое вознаграждение (в случае если фирма закупает товары через комиссионера, агента или поверенного) включают в состав налоговых расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

    Расходы по доставке товаров от поставщика до склада торговой компании (при условии что они выделены в договоре и товаросопроводительных документах) также отражают в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом.

    Если же транспортные расходы включены поставщиком в цену товаров, то они, разумеется, будут списаны в составе стоимости этих товаров.

    — соответствующие услуги оказаны контрагентами;

    — торговая фирма расплатилась за них с партнерами.

    Собственно стоимость покупных товаров для перепродажи включают в состав налоговых расходов, если одновременно соблюдаются такие условия:

    — торговая компания оприходовала товары и оплатила их поставщику;

    — товары реализованы покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Что касается «входного» налога на добавленную стоимость по купленным товарам, то необходимо отметить следующее.

    Согласно нормам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете признаются суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов. В письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 было указано, что отнести «входной» налог на затраты можно только по мере реализации соответствующих ценностей. То есть торговая фирма вправе учесть в составе расходов не всю сумму уплаченного поставщику налога по приобретенной партии, а лишь ту его часть, которая относится к проданным товарам.

    Чиновники рассуждают так.

    В налоговом учете стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, признается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По общему правилу реализация — это передача права собственности на ценности от поставщика к покупателю (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), и это право переходит в момент отгрузки. Но в пункте 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

    Поскольку для компаний, применяющих «упрощенку», датой получения доходов является день поступления оплаты, то именно этот день и надо считать датой реализации товаров (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Пример 1.
    Оптовая компания ООО «Радуга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В сентябре 2010 года фирма приобрела и оплатила партию сапог в количестве 1000 пар по цене 1180 руб. за пару (включая НДС — 180 руб.) на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС — 180 000 руб.).

    В этом же месяце вся партия была отгружена покупателю (магазину) по цене 2200 руб. за пару.

    Оплата от него поступила в два этапа:

    — в сентябре — оплачено 300 пар сапог на сумму 660 000 руб. (300 шт. Ч 2200 руб/шт.);

    — в октябре — оплачено 700 пар сапог на сумму 1 540 000 руб. (700 шт. Ч 2200 руб/шт.).

    Предположим, что ранее этой моделью оптовая компания не торговала (то есть у всех сапог данного вида одинаковая покупная цена — 1000 руб., без учета НДС).

    Бухгалтер ООО «Радуга» руководствуется позицией Минфина России и списывает покупную стоимость реализованных товаров на расходы только после поступления оплаты от покупателей.

    Таким образом, в книге учета доходов и расходов в сентябре 2010 года были отражены следующие суммы.

    В составе доходов (графа 4) — выручка от реализации 300 пар сапог — 660 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    — покупная стоимость 300 пар сапог — 300 000 руб. (300 шт. Ч 1000 руб/шт.);

    — «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, — 54 000 руб. (300 шт. Ч 180 руб/шт.).

    Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 9 месяцев 2010 года.

    В октябре 2010 года в книге отражены такие показатели.

    В составе доходов (графа 4) — выручка от реализации 700 пар сапог — 1 540 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    — покупная стоимость 700 пар сапог — 700 000 руб. (700 шт. Ч 1000 руб/шт.);

    — «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, — 126 000 руб. (700 шт. Ч 180 руб/шт.).

    Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 2010 год.

    Дополнительно отметим следующий момент.

    Аналогичный подход, по мнению главного финансового ведомства, необходимо применять и при решении вопроса о списании стоимости товаров при смене объекта налогообложения. В письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34 рассмотрена ситуация, когда товары были отгружены покупателю в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы». А оплата за них получена уже после перехода на объект «доходы минус расходы». В этом случае организация имеет право включить стоимость товаров в состав налоговых затрат в момент поступления оплаты.

    Президиум ВАС РФ ( Скачать постановление от 29 июня 2010 г. № 808/10) рассмотрел такое дело. Фирма оприходовала и оплатила товары для оптовой продажи, а затем отгрузила их покупателю, который перечислил частичную оплату. Не дожидаясь полной оплаты отгруженной партии, компания включила всю ее стоимость в налоговые расходы (поскольку полностью рассчиталась за нее с поставщиком). Инспекторы пришли к выводу, что имеет место занижение налоговой базы и оштрафовали оптовика. Но судьи с этим не согласились. Они рассуждали так.

    Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров нужно списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

    Особых правил определения момента реализации для целей исчисления единого налога при «упрощенке» законодательством не установлено. А раз так, то стоимость товаров включается в состав налоговых расходов после их фактической передачи покупателю независимо от того, перечислил покупатель оплату или нет (при условии что оптовая компания рассчиталась за эти товары с поставщиком).

    Аналогичный вывод следует и из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009, от 6 октября 2009 г. № А33-1659/09, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008.

    Пример 2.
    Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что ООО «Радуга» списывает стоимость товаров в момент их физической отгрузки покупателю независимо от факта поступления оплаты. Тогда в сентябре 2010 года в книге учета доходов и расходов отражаются следующие суммы.

    В составе доходов (графа 4) — выручка от реализации 300 пар сапог — 660 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    — покупная стоимость 1000 пар сапог (всей реализованной и оплаченной поставщику партии) — 1 000 000 руб. (1000 шт. Ч 1000 руб/шт.);

    — «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, — 180 000 руб. (1000 шт. Ч 180 руб/шт.).

    Данные суммы были учтены при исчислении налоговой базы за 9 месяцев 2010 года. В октябре 2010 года в книге в составе доходов отражена выручка от реализации 700 пар сапог — 1 540 000 руб. Она учтена при расчете единого налога за 2010 год.

    Читайте также:  Как стать бьюти-блоггером. Рецепты успеха.

    «Упрощенка»: порядок списания стоимости товаров

    По мнению чиновников, стоимость реализованных товаров можно включить в состав налоговых «упрощенных» расходов только после того, как за них поступит оплата от покупателей. Однако судьи пришли к выводу, что для признания затрат достаточно факта отгрузки ценностей. Но обо всем по порядку…

    Правила признания затрат

    Обратимся к подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в состав налоговых расходов включается стоимость товаров, купленных для дальнейшей перепродажи, а также затраты, связанные с приобретением и реализацией этих товаров (хранением, обслуживанием, транспортировкой и т. п.).

    Какие расходы формируют стоимость товаров

    При приобретении товаров в налоговом учете следует отдельно учитывать:

    — собственно стоимость покупных товаров в ценах поставщика (то есть по фактическим ценам их приобретения);

    — «входной» НДС по этим ценностям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

    — расходы, связанные с покупкой товаров.

    Иными словами, «входной» налог на добавленную стоимость и затраты, связанные с приобретением, стоимость товаров не формируют и отражаются в налоговом учете по отдельным статьям.

    Так, например, посредническое вознаграждение (в случае если фирма закупает товары через комиссионера, агента или поверенного) включают в состав налоговых расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

    Расходы по доставке товаров от поставщика до склада торговой компании (при условии что они выделены в договоре и товаросопроводительных документах) также отражают в книге учета доходов и расходов отдельной строкой. Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом.

    Если же транспортные расходы включены поставщиком в цену товаров, то они, разумеется, будут списаны в составе стоимости этих товаров.

    Условия признания затрат

    Расходы, связанные с приобретением товаров (посредническое вознаграждение, стоимость услуг по транспортировке, если она указана в документах отдельно, и т. п.), признаются в налоговом учете при выполнении двух требований:

    — соответствующие услуги оказаны контрагентами;

    — торговая фирма расплатилась за них с партнерами.

    Собственно стоимость покупных товаров для перепродажи включают в состав налоговых расходов, если одновременно соблюдаются такие условия:

    — торговая компания оприходовала товары и оплатила их поставщику;

    — товары реализованы покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Что касается «входного» налога на добавленную стоимость по купленным товарам, то необходимо отметить следующее.

    Согласно нормам подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете признаются суммы «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых подлежит включению в состав расходов. В письме Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256 было указано, что отнести «входной» налог на затраты можно только по мере реализации соответствующих ценностей. То есть торговая фирма вправе учесть в составе расходов не всю сумму уплаченного поставщику налога по приобретенной партии, а лишь ту его часть, которая относится к проданным товарам.

    Когда товары считаются реализованными

    Итак, в рассматриваемой ситуации принципиально важно, в какой момент товары признаются реализованными покупателю.

    Позиция чиновников

    По мнению финансистов, для того чтобы товары считались реализованными, одной лишь их отгрузки покупателям недостаточно. Необходимо еще, чтобы от последних поступила оплата. Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242, от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205.

    Чиновники рассуждают так.

    В налоговом учете стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, признается по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). По общему правилу реализация — это передача права собственности на ценности от поставщика к покупателю (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), и это право переходит в момент отгрузки. Но в пункте 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ сказано, что момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ.

    Поскольку для компаний, применяющих «упрощенку», датой получения доходов является день поступления оплаты, то именно этот день и надо считать датой реализации товаров (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

    Причем в письме № 03-11-06/2/188 чиновники уточнили: если покупатель перечисляет оплату по частям, то продавец может списывать покупную стоимость товаров по мере получения оплаты (с учетом выбранного метода оценки стоимости товаров). › |

    Оптовая компания ООО «Радуга» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В сентябре 2010 года фирма приобрела и оплатила партию сапог в количестве 1000 пар по цене 1180 руб. за пару (включая НДС — 180 руб.) на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС — 180 000 руб.).

    В этом же месяце вся партия была отгружена покупателю (магазину) по цене 2200 руб. за пару.

    Оплата от него поступила в два этапа:

    — в сентябре — оплачено 300 пар сапог на сумму 660 000 руб. (300 шт. Ч 2200 руб/шт.);

    — в октябре — оплачено 700 пар сапог на сумму 1 540 000 руб. (700 шт. Ч 2200 руб/шт.).

    Предположим, что ранее этой моделью оптовая компания не торговала (то есть у всех сапог данного вида одинаковая покупная цена — 1000 руб., без учета НДС).

    Бухгалтер ООО «Радуга» руководствуется позицией Минфина России и списывает покупную стоимость реализованных товаров на расходы только после поступления оплаты от покупателей.

    Таким образом, в книге учета доходов и расходов в сентябре 2010 года были отражены следующие суммы.

    В составе доходов (графа 4) — выручка от реализации 300 пар сапог — 660 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    — покупная стоимость 300 пар сапог — 300 000 руб. (300 шт. Ч 1000 руб/шт.);

    — «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, — 54 000 руб. (300 шт. Ч 180 руб/шт.).

    Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 9 месяцев 2010 года.

    В октябре 2010 года в книге отражены такие показатели.

    В составе доходов (графа 4) — выручка от реализации 700 пар сапог — 1 540 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    — покупная стоимость 700 пар сапог — 700 000 руб. (700 шт. Ч 1000 руб/шт.);

    — «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, — 126 000 руб. (700 шт. Ч 180 руб/шт.).

    Эти суммы были учтены при расчете налоговой базы за 2010 год.

    Дополнительно отметим следующий момент.

    Аналогичный подход, по мнению главного финансового ведомства, необходимо применять и при решении вопроса о списании стоимости товаров при смене объекта налогообложения. В письме Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34 рассмотрена ситуация, когда товары были отгружены покупателю в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы». А оплата за них получена уже после перехода на объект «доходы минус расходы». В этом случае организация имеет право включить стоимость товаров в состав налоговых затрат в момент поступления оплаты.

    У судей иная точка зрения

    Президиум ВАС РФ рассмотрел такое дело. Фирма оприходовала и оплатила товары для оптовой продажи, а затем отгрузила их покупателю, который перечислил частичную оплату. Не дожидаясь полной оплаты отгруженной партии, компания включила всю ее стоимость в налоговые расходы (поскольку полностью рассчиталась за нее с поставщиком). Инспекторы пришли к выводу, что имеет место занижение налоговой базы и оштрафовали оптовика. Но судьи с этим не согласились. Они рассуждали так.

    Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров нужно списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

    Особых правил определения момента реализации для целей исчисления единого налога при «упрощенке» законодательством не установлено. А раз так, то стоимость товаров включается в состав налоговых расходов после их фактической передачи покупателю независимо от того, перечислил покупатель оплату или нет (при условии что оптовая компания рассчиталась за эти товары с поставщиком).

    Аналогичный вывод следует и из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009, от 6 октября 2009 г. № А33-1659/09, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008.

    Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но допустим, что ООО «Радуга» списывает стоимость товаров в момент их физической отгрузки покупателю независимо от факта поступления оплаты. Тогда в сентябре 2010 года в книге учета доходов и расходов отражаются следующие суммы.

    В составе доходов (графа 4) — выручка от реализации 300 пар сапог — 660 000 руб.

    В составе расходов (графа 5):

    — покупная стоимость 1000 пар сапог (всей реализованной и оплаченной поставщику партии) — 1 000 000 руб. (1000 шт. Ч 1000 руб/шт.);

    — «входной» НДС, который соответствует реализованным товарам, — 180 000 руб. (1000 шт. Ч 180 руб/шт.).

    Данные суммы были учтены при исчислении налоговой базы за 9 месяцев 2010 года. В октябре 2010 года в книге в составе доходов отражена выручка от реализации 700 пар сапог — 1 540 000 руб. Она учтена при расчете единого налога за 2010 год.

    Если фирма спишет стоимость товаров в момент их отгрузки покупателю, не дожидаясь получения от него оплаты, ей следует подготовиться к претензиям налоговых контролеров. Поскольку чиновники считают факт получения оплаты от покупателя одним из обязательных условий признания стоимости товаров в составе налоговых расходов. Но компания может рассчитывать на поддержку в арбитражном суде.

    Бухгалтерская пресса и публикации

    Бухгалтерские статьи и публикации

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Публикации из бухгалтерских изданий

    Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

    Публикации из бухгалтерских изданий

    Публикации на тему сборы ЕНВД

    Публикации на тему сборы

    Публикации на тему налоги

    Публикации на тему НДС

    Публикации на тему УСН

    Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему сборы

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Новые формулы для налогового учета товаров («Упрощенка», 2006, N 7)

    «Упрощенка», 2006, N 7

    НОВЫЕ ФОРМУЛЫ ДЛЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ТОВАРОВ

    В начале года мы уже писали о налоговом учете покупных товаров. Зачем опять возникает эта тема? В прошлом номере вы могли прочесть новость о письме Минфина России, в котором приведены формулы для стоимости товаров, включаемой в расходы. Сейчас мы хотим рассказать об этом подробно.

    Напомним, что с 1 января 2006 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в расходы стоимость только тех покупных товаров, которые реализованы и оплачены поставщику (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Мы этот вопрос уже обсуждали.

    Вернемся ненадолго к тому разговору. Исходной точкой была ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, в которой предлагаются следующие методы учета:

    — ФИФО (по стоимости товаров, приобретенных первыми);

    — ЛИФО (по стоимости товаров, приобретенных последними);

    — по средней стоимости;

    — по стоимости единицы товара.

    Фирмам, у которых мало поставщиков и небольшой ассортимент товаров, конечно, эти методы подходят. А вот предприятия розничной торговли, ведущие учет в продажных ценах, применять их не могут. Почему же? Потому что, если нет специальных кассовых аппаратов со сканерами, бухгалтер просто не будет знать, какие именно товары проданы. Как вести учет в этом случае, в Налоговом кодексе не сказано. Тем, кого это затрагивало, оставалось только ждать разъяснений Минфина.

    Читайте также:  Обыски в помещениях организаций

    О чем говорили раньше

    Письмо Минфина России от 09.09.2005 N 03-11-04/2/75 было лаконичным. В Налоговом кодексе указано четыре метода? Их и следует использовать — и в розничной торговле, и в других отраслях. То есть для учета в продажных ценах никаких исключений нет.

    В этом случае мы посоветовали вывести для себя формулы. Как к этому можно было подойти? Наши рассуждения строились так. В течение месяца поставщики получают оплату. Но оплата ведь может приходиться как на реализованные товары, так и на остаток в конце месяца. Отсюда, чтобы узнать стоимость, включаемую в расходы, нужно из всей суммы вычесть часть, приходящуюся на остаток товара. А сначала определить его долю в общем объеме.

    Вот формулы, которые мы предложили своим читателям.

    Рi = (Оi + Д(i — 1)) x РЕАЛi : (РЕАЛi + ОСТi),

    где Рi — расходы на приобретение товаров, уменьшающие налоговую базу в текущем месяце;

    Оi — оплата поставщикам за все товары (без НДС);

    Д(i — 1) — стоимость остатка товаров, которые были оплачены, но не реализованы в предыдущем месяце;

    РЕАЛi — стоимость реализованных за месяц товаров (в продажных ценах);

    ОСТi — стоимость остатка товаров на конец месяца (в продажных ценах);

    i — текущий месяц.

    Стоимость остатка оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце товаров в первый месяц работы равна нулю. Во все же другие ее можно рассчитать по формуле:

    Дi = (Оi + Д(i-1)) x ОСТi : (РЕАЛi + ОСТi).

    Прибегая к расчетному способу, «упрощенец» ничего не нарушает, так как списывает в расходы не всю оплату, а лишь часть, которая относится к реализованным товарам.

    К своим выкладкам мы сделали оговорку, что Минфин России никаких формул не предлагал.

    Новое мнение Минфина

    Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 стало настоящей сенсацией. В нем говорится, что «упрощенцу» необязательно определять стоимость товаров, относимых на расходы, одним из четырех методов из Налогового кодекса. Метод можно разработать и самостоятельно. Мало того, приведены даже готовые формулы.

    Формула для определения доли непроданных товаров в общем объеме (Д1):

    где Ср — стоимость товаров (без НДС), реализованных в течение месяца;

    Ок — стоимость товаров, не реализованных на конец месяца.

    Формула для определения стоимости товаров, оплаченных и не реализованных на конец месяца (Он):

    Он = (Ом + Оп) x Д1,

    где Ом — оплата поставщикам, внесенная за месяц (без НДС);

    Оп — стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных на начало месяца.

    На заметку. Зачем понадобились формулы в прошлом году?

    Еще в прошлом году, до ввода в действие поправок в гл. 26.2 НК РФ, мы предлагали налогоплательщикам использовать формулы.

    Дело в том, что начиная с 2003 г. налоговые органы требовали, чтобы товары, стоимость которых включается в расходы, были оплачены, реализованы, да еще чтобы от их реализации был получен доход. Такие указания были даны в Письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 и действовали, пока 13 мая 2005 г. не вышло Письмо Минфина России N 03-03-02-02/70 с новой установкой. Теперь достаточно было оплаты.

    А с 2006 г. стали списывать в расходы стоимость товаров только после их оплаты и реализации.

    Кстати, на 1 января 2006 г. показатель Оп равен нулю. Это вытекает из того, что в 2005 г. налогоплательщики, применяющие «упрощенку», могли принимать в расходы стоимость товаров сразу после оплаты, следовательно, к началу нового года оплаченных, но неучтенных товаров не будет.

    Напрашивается вопрос: зачем считать стоимость товаров, которые оплачены, но не реализованы, если она не войдет в расходы? Да, в текущем месяце не войдет, зато в следующем ее уже можно будет учесть — тогда эти товары, скорее всего, продадут.

    Помимо этого Минфин советует определять долю реализованных товаров (Д2) в общем объеме товаров (как проданных, так и оставшихся на конец месяца). Вот ее формула:

    Примечание. В тексте Письма указано «доля нереализованных товаров», но это, очевидно, опечатка.

    Это проверочный показатель: сумма долей реализованных и нереализованных товаров всегда равна единице.

    Еще одна формула — для стоимости реализованных и оплаченных товаров (Р), которая учитывается в текущем периоде:

    Р = (Ом + Он) x Ср : (Ср + Ок).

    Здесь будьте внимательны: показатель Он берется за прошлый месяц, так как это стоимость остатка оплаченных, но нереализованных товаров на начало месяца. Кстати, в этой формуле вместо выражения [Ср : (Ср + Ок)] сразу можно подставить Д2, который уже известен. Таким образом, мы получим:

    1. При упрощенной системе налогообложения выданные авансы не являются расходами, поэтому в расчете, связанном с текущими поставками, не участвуют. Такие авансы можно учесть лишь тогда, когда они погашены, то есть когда товар доставлен и оприходован.

    2. Минфин России не уточняет, какую стоимость реализованных и оставшихся товаров брать — покупную или продажную. По логике, раз формулы рекомендованы для розничной торговли, вроде бы продажную, поскольку точная покупная стоимость проданных товаров здесь неизвестна. Однако если такая информация есть, то можно брать и ее. Вообще это неважно: в расчетах фигурирует доля, а не реальная стоимость. Нужно только, чтобы показатели были однотипны, то есть чтобы и в реализации, и в остатке фигурировала либо покупная, либо продажная стоимость.

    Позиция. Минфин о расходе в виде «входного» НДС

    Кроме формул для расходов на покупные товары в Письме Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 приводится расчет НДС, который можно отнести к расходам. Таким образом, теперь официально разрешено определять такой НДС расчетным путем. Как? Стоимость покупных товаров нужно умножить на 18%. Разумеется, если реализуемые товары облагаются по другой, 10-процентной ставке, умножить на нее, а если по разным — считать раздельно.

    Считаем по формулам

    Теперь давайте посмотрим, совпадут ли результаты, полученные разными способами — нашим и Минфина России.

    Пример 1. ООО «Престо» работает на УСН с момента регистрации 4 апреля 2006 г. (объект налогообложения — доходы минус расходы). Основным видом его деятельности является розничная торговля. Ассортимент товаров довольно широк, поэтому учет ведется в продажных ценах. Данные за II квартал 2006 г. приведены в табл. 1. Рассчитаем стоимость товаров, включаемую в налоговую базу.

    Таблица 1. Данные ООО «Престо» за II квартал 2006 года

    Сначала воспользуемся формулами, предложенными Минфином России.

    Д1 = 123 450 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 0,760394.

    (Остановимся на шести знаках после запятой. Думаем, для точности этого будет вполне достаточно.)

    Он = (110 000 руб. + 0) x 0,760394 = 83 643 руб.

    В апреле фирма только приступила к работе, поэтому Оп — стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных на начало апреля — равна нулю.

    Величина Он — это стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных на конец апреля (начало мая), то есть это Оп для майских расчетов.

    Определим долю реализованных товаров в общем объеме:

    Д2 = 38 900 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 0,239606.

    Займемся стоимостью товаров, которую можно включить в расходы апреля:

    Р = (110 000 руб. + 0) x 38 900 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 26 357 руб.

    Д1 = 108 600 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 0,483742;

    Он = (130 000 руб. + 83 643 руб.) x 0,483742 = 103 348 руб.;

    Д2 = 115 900 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 0,516258.

    Р = (130 000 руб. + 83 643 руб.) x 115 900 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 110 295 руб.

    Д1 = 118 790 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 0,493950;

    Он = (115 800 руб. + 103 348 руб.) x 0,493950 = 108 248 руб. (будет использован в расчете расходов за июль);

    Д2 = 121 700 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 0,50605;

    Р = (115 800 руб. + 103 348 руб.) x 121 700 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 110 900 руб.

    Итого расходы на покупные товары, уменьшающие налоговую базу за II квартал 2006 г., составят 247 552 руб. (26 357 руб. + 110 295 руб. + 110 900 руб.).

    А сейчас посчитаем с помощью своих формул.

    Для апреля i = 4, мая i = 5, июня i = 6.

    Д3 = 0 — на начало апреля остатка товаров, оплаченных, но нереализованных, нет.

    Р4 = (110 000 руб. + 0) x 38 900 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 26 357 руб.;

    Д4 = (110 000 руб. + 0) x 123 450 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 83 643 руб.;

    Р5 = (130 000 руб. + 83 643 руб.) x 115 900 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 110 295 руб.;

    Д5 = (130 000 руб. + 83 643 руб.) x 108 600 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 103 348 руб.;

    Р6 = (115 800 руб. + 103 348 руб.) x 121 700 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 110 900 руб.;

    Д7 = (115 800 руб. + 103 348 руб.) x 118 790 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 108 248 руб.

    Общие расходы на покупные товары:

    Р4 + Р5 + Р6 = 26 357 руб. + 110 295 руб. + 110 900 руб. = 247 552 руб.

    Сравним результаты: в обоих случаях получилась одна и та же сумма.

    Итак, пример показал: способы идентичны. Это лишний раз убеждает в том, что подход, предложенный нами в прошлом году, был абсолютно верным и выбравшие его налогоплательщики своих расходов не завысили.

    Попробуем сделать более сложный расчет — для случая, когда оплачиваются не только текущие, но и будущие поставки, то есть выдается аванс.

    Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, немного их изменив и дополнив (табл. 2).

    Таблица 2. Данные ООО «Престо» за II квартал 2006 года

    Будем считать по формулам Минфина России.

    Сначала решим, что делать с авансами. К оплаченным товарам они не относятся, поэтому их следует вычесть. Тогда суммы оплаты, которые понадобятся в расчете, будем определять по формуле:

    где О — вся сумма, переданная поставщикам;

    Ав — авансы выданные;

    Ап — авансы погашенные.

    Ом = 135 000 руб. — 52 000 руб. + 0 = 83 000 руб.;

    Д1 = 123 450 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 0,760394;

    Он = (83 000 руб. + 0) x 0,760394 = 63 113 руб.;

    Д2 = 38 900 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 0,239606;

    Р = (83 000 руб. + 0) x 38 900 руб. : (38 900 руб. + 123 450 руб.) = 19 887 руб.

    Ом = 148 000 руб. — 70 000 руб. + 52 000 руб. = 130 000 руб.;

    Д1 = 108 600 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 0,483742;

    Он = (130 000 руб. + 63 113 руб.) x 0,483742 = 93 417 руб.;

    Д2 = 115 900 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 0,516258;

    Р = (130 000 руб. + 63 113 руб.) x 115 900 руб. : (115 900 руб. + 108 600 руб.) = 99 696 руб.

    Ом = 152 000 руб. — 50 000 руб. + 61 700 руб. = 163 700 руб.;

    Д1 = 118 790 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 0,493950;

    Он = (163 700 руб. + 93 417 руб.) x 0,493950 = 127 003 руб. (как и в предыдущем примере, понадобится для июльского расчета);

    Д2 = 121 700 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 0,50605;

    Р = (163 700 руб. + 93 417 руб.) x 121 700 руб. : (121 700 руб. + 118 790 руб.) = 130 114 руб.

    Итак, мы выяснили, сколько можно списать в расходы за каждый месяц. Определим теперь сумму за весь квартал. Получается, что за II квартал 2006 г. ООО «Престо» вправе учесть товары на сумму 249 697 руб. (19 887 руб. + 99 696 руб. + 130 114 руб.).

    Ссылка на основную публикацию