Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Учет объектов интеллектуальной собственности

Правила учета объектов интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета. Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.

Первичная документация

Основа бухгалтерского и налогового учета – наличие первичной документации. Она подтверждает наличие права собственности на интеллектуальный объект. Именно на основании сведений из первичной документации формируются бухгалтерские проводки. Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:

  • Соглашение об отчуждении ИС на объект.
  • Патент.
  • Свидетельство о регистрации.
  • Соглашение о подряде.
  • Внутренние нормативные акты.

Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:

  • Акт сдачи-приемки, в котором есть информация о начальной стоимости объекта.
  • Положение о коммерческой тайне, нужное для установления собственности на ноу-хау.
  • Приказ об отнесении сведений к тайне.
  • Акт начала применения интеллектуальной собственности в деятельности фирмы.
  • Протоколы со сроками полезной эксплуатации.
  • Протоколы об амортизации (особенности начисления амортизационных отчислений и прочее).
  • Акт временного завершения эксплуатации объектов.
  • Акт выбытия интеллектуальной собственности после завершения ее амортизации.
  • Акт выбытия по причине передачи прав на объект другой компании.

Учитываться могут только те объекты, которые соответствуют ряду признаков: использование собственности с целью получения дохода, наличие первичных документов. Данные требования указаны в ПБУ 14/2007.

Тот или иной документ должен храниться на протяжении определенного времени. К примеру, соглашение об отчуждении исключительных прав должно храниться до смерти автора, а также 70 лет после смерти. Этот период, по сути, является сроком полезного использования объекта. Протяженность полезного использования, указываемая в учете, не может превышать срок хранения документов.

ВАЖНО! ПБУ 14/2007 – это не единственный документ, который регулирует учет активов. Учет отдельных форм объектов устанавливается другими документами. К примеру, для трат на исполнение научных работ актуален ПБУ 17/02.

Отражение объектов в учете

Принять к учету объект можно только после того, как на него переданы исключительные права. В этом случае фирма получает полный объем прав в отношении предмета собственности. Синтетический учет трат осуществляется на счете 08, субсчете 5. Счет нужен для фиксации всех трат фирмы в активах. Эти траты после приобретения исключительных прав принимаются к учету в качестве интеллектуальной собственности. Они фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расчеты по соглашениям с автором проводится на счете 60. Для формирования проводок используются расчетные документы. Затраты на приобретение информационных услуг, услуг посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут учитываться на счетах 60 или 76.

Приобретенные объекты интеллектуальной собственности могут быть усовершенствованы. Делается это для того, чтобы эти объекты начали приносить прибыль. Все сопутствующие траты будут увеличивать первоначальную стоимость. Соответствующие изменения отражаются на ДТ счета 08 с кредита счетов 70, 10, 16.

Используемые бухгалтерские проводки

При формировании начальной стоимости интеллектуальной собственности нужны данные бухгалтерские проводки:

  • ДТ08 КТ60. Формирование долга по поступившему объекту интеллектуальной собственности по соглашению о передаче прав.
  • ДТ19 КТ60. Формирование долга по НДС по объекту.
  • ДТ08 КТ76. Стоимость услуг консультантов относится на начальную стоимость предмета.
  • ДТ19 КТ76. Формирование долга по НДС от стоимости консультационных услуг.
  • ДТ76 КТ51. Оплата регистрационной пошлины.
  • ДТ08 КТ76. Отнесение пошлины к первоначальной стоимости.
  • ДТ60 КТ51. Уплата долга по информационным услугам.
  • ДТ08 КТ70. Начисление зарплаты за усовершенствование объекта интеллектуальной собственности.
  • ДТ04 КТ08. Оприходование исключительного права на объект.

Если объект покупается за счет кредитов или займов, сопутствующие проценты фиксируются на счете 91. Получение займа отражается данными проводками:

  • ДТ51 КТ66. Расчеты по кредиту.
  • ДТ91-2 КТ66.

Процент по займу фиксируется в структуре текущих расходов. Они не будут увеличивать стоимость объекта интеллектуальной собственности.

Объекты интеллектуальной собственности могут не только приобретаться фирмой, но и создаваться внутри ее. Предмет будет считаться созданным только в том случае, если над ним проводилась работа по указанию руководителя. Если объект был создан на основании соглашения с заказчиком, не имеющим статуса работодателя, оформляется авторский договор заказа. В первоначальную стоимость предмета входят все затраты, которые были понесены в ходе создания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета созданных объектов интеллектуальной собственности:

  • ДТ08 КТ70. Начисление зарплат за исполнение работ по созданию предмета интеллектуальной собственности.
  • ДТ08 КТ69. Начисление страховых взносов.
  • ДТ08 КТ10. Трата материальных ресурсов на создание.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление патентных пошлин.
  • ДТ08 КТ76. Учет патентных пошлин.
  • ДТ04 КТ08. Принятие к учету предмета интеллектуальной собственности (выполняется после того, как получен патент на ноу-хау).

Налоговый учет

В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС, если он имеет место быть. НДС не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в целях производства. НДС будет входить в первоначальную стоимость. Затраты, связанные с информационными услугами, услугами посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут облагаться НДС. Вычет НДС может быть выполнен только при наличии следующих условий:

  • Наличие соглашений об оказании информационных, посреднических услуг.
  • Есть все расчетные документы (счета-фактуры).
  • Произведены все выплаты по расчетным документам.
  • Объекты интеллектуальной собственности будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  • При покупке объектов интеллектуальной собственности нужно оплатить регистрационный сбор. Он, согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, не будет облагаться НДС.

Для целей обложения налогами в начальную стоимость интеллектуальной собственности не входят взносы по обязательному страхованию (основание – статья 257 НК РФ). Эти траты относятся к текущим расходам, входящим в структуру прочих расходов. Списание трат провоцирует налогооблагаемую временную разницу. Создается отложенное обязательство по налогам, фиксируемое с помощью этих проводок:

  • ДТ68 КТ77. Исчисление отложенного обязательства.
  • ДТ77 КТ68. Списание обязательства.

ВАЖНО! Налоговые обязательства по кредиту, взятому в целях приобретения объекта интеллектуальной собственности, уменьшаются на протяжении всего срока амортизации.

Составление бухгалтерского баланса

В бухгалтерский баланс входят эти активы:

  • Нематериальные объекты.
  • Итоги исследований.
  • Нематериальные поисковые объекты.
  • Основные средства.
  • Доходные вклады в материальные активы.
  • Финансовые вклады.
  • Отложенные налоговые активы.
  • Прочие объекты.

К балансу могут даваться различные пояснения. К примеру, это отражение итогов НИОКР, исполненных сторонним подрядчиком, срок полезного использования, стоимость лицензии без учета амортизации.

Доменное имя как объект интеллектуальной собственности

Доменное имя также может относиться к нематериальным активам. Однако учет такой собственности осуществляется только в том случае, если она соответствует этим критериям:

  • Использование для извлечения выгоды.
  • Наличие полного права на актив.
  • Продолжительность полезного использования больше года.
  • Право не планируется передавать другим фирмам.
  • Известна фактическая стоимость объекта.

Если все эти признаки отсутствуют, доменное имя не может считаться нематериальным активом.

10.4. ОЦЕНКА И УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

В настоящее время в отношении объектов промышленной собственности российские предприятия решают задачи по их учету, оценке и амортизации.

Стоимость и оценка объектов промышленной собственности

Проблема рынка интеллектуальной продукции — установ­ление справедливой цены на интеллектуальный товар. Однако большое многообразие ОИС не позволяет решить данную про­блему. В лучшем случае, речь может идти только о выработке подходов к определению цены на отдельные группы объектов.

Зарубежный опыт в оценке объектов промышленной собствен, ности предлагает использование стандарта МКСОИ (Междуна­родный комитет по стандартам оценки имущества). Задачи стандарта МКСОИ:

• идентифицировать понятие «нематериальные активы» (Н МА)-

• установить стандарты определения стоимости, применимые к НМА;

• объяснить некоторые различия в стандартных методиках оцен­ки НМА.

Продажа НМА на рынке обусловливает применение понятия рыночной стоимости. Рыночная стоимость есть расчетная вели­чина, равная денежной сумме, установленной на дату оценки, за переход имущества из рук в руки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным про­давцом после адекватного маркетинга. При этом предполагает­ся, что каждая из сторон действует компетентно, расчетливо и без принуждения.

В Российской Федерации в настоящее время отсутствует еди­ный подход к оценке стоимости ОИС, в том числе входящих в состав НМА. Оценочная деятельность осуществляется самими хозяйствующими субъектами, частными оценщиками, а также общественными структурами. Так, Российское общество оценщи­ков разработало стандарт «Оценка объектов интеллектуальной собственности». Стандарт предназначен для применения при за­ключении таких сделок, как купля-продажа прав на ОИС. куп­ля-продажа лицензий на использование ОИС; залоговые опера­ции, страхование, дарение или безвозмездная передача, наследо­вание, а также при формировании уставного капитала и создании ОИС. Согласно данному стандарту оценка интеллектуальной соб­ственности — процесс определения полезности результатов интел­лектуальной деятельности и приравненных к ним средств инди­видуализации юридического лица, продукции и выполняемых ра или услуг в денежном выражении.

Рыночная стоимость ОИС — расчетная величина, равная денежной сумме, за которую продавец, имеющий полную ин(|юр- мацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, был бы согласен продать его, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его при­обретать, был бы согласен приобрести.

Стандарт систематизирует методы оценки ОИС.

Затратный метод заключается в расчете затрат на воспроиз­водство оцениваемых ОИС в текущих ценах за вычетом износа.

Методом сравнительного анализа продаж стандарт «привя­зывает» ОИС к эффективно функционирующему рынку, на ко­тором инвесторы покупают и продают аналогичного вида акти­вы, принимая при этом независимые индивидуальные решения.

Доходный метод предполагает экономические выгоды, ожи­даемые от использования оцениваемых ОИС. Этим методом определяется размер прибыли, ассоциируемой с оцениваемыми активами, ставок капитализации (или дисконта), учитывающих степень риска, связанного с доходностью используемых ОИС, и остаточного экономического срока их службы. Выбор методов оценки конкретных ОИС стандарт предоставляет оценщику.

Попытки регламентировать процесс оценки ОИС предпри­нимались и предпринимаются органами исполнительной и за­конодательной власти Российской Федерации.

Так, действующее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» объясняет суть оценки НМА на рос­сийских предприятиях.

Активы учитываются по первоначальной стоимости, то есть стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все указанные затраты носят характер капиталь­ных вложений организации, то есть вложений во внеоборотные активы.

К фактическим расходам на приобретение НМА относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;’

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав пра­вообладателя;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта НМА;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМЛ. Определение первоначальной стоимости НМА зависит от

способа их получения (табл. 10.1).

Таблица 10.1

Определение стоимости нематериальных активов

Способ получения объектов нематериальных активовОценка (определение стоимости)
Внесение учредителями в счет их вклада в уставный капиталПо договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ
Приобретение за плату у других организаций и физических лицИсходя из фактически произведенных за­трат по приобретению и доведению нема­териальных активов до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию в за­планированных целях
Получение безвозмездно от других организаций и физиче­ских лицПо рыночной стоимости на дату оприходо- 11 вания с учетом затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к ис­пользованию
Создание в самой организацииПо стоимости изготовления
Читайте также:  Как правильно выбрать бизнес-тренера?

Первоначальная стоимость НМЛ, созданных самой органи­зацией, определяется как сумма фактических расходов на созда­ние, изготовление, за исключением налога на добавленную сто­имость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот­ренных российским законодательством).

НМА считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной де­ятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, при­надлежит организации-работодателю;

• исключительное право на результаты интеллектуальной де­ятельности, полученные автором (авторами) по договору с за­казчиком, не являющимся работодателем, принадлежит орга­низации-заказчику;

• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расхо­ды, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с при­обретением активов.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их де­нежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Первоначальная стоимость НМЛ, полученных безвозмездно организацией по договору дарения (безвозмездно), определяет­ся исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бух­галтерскому учету.

Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров (ценностей) устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно органи- | запия определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценнос­тей), переданных или подлежащих передаче организацией по та­ким договорам, величина стоимости НМА, полученных орган и — ‘ запией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах приобретаются НМА.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении опреде­лена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ. действую­щему на дату приобретения организацией объектов по праву соб­ственности. хозяйственного ведения, оперативного управления.

Постановка интеллектуальной собственности на баланс

В век активного развития не только технологий, но и конкуренции, все сильнее возрастает роль интеллектуальной собственности, права на которую становятся как предметом различных договоров, так и судебных разбирательств.

С правовой точки зрения интеллектуальная собственность (ИС) – это исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации.

Однако, к сожалению, отечественные компании не всегда с должным вниманием относятся к оформлению соответствующих документов на те или иные объекты ИС и возможности коммерциализации своих активов путем постановки на баланс предприятия. Вместе с тем, в бухгалтерском учете исключительные права на объекты ИС учитываются в составе нематериальных активов.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).

Согласно ПБУ к нематериальным активам могут быть отнесены:
— произведения науки, литературы и искусства (объекты авторского права),
— программы для ЭВМ, базы данных,
— изобретения (технология, рецептура),
— полезные модели (устройство),
— промышленные образцы (дизайн, этикетка),
— селекционные достижения,
— секреты производства (ноу-хау),
— товарные знаки (знак обслуживания, торговая марка, бренд, логотип).

ВАЖНО: А знаете ли Вы, что все это (кроме объектов авторского права) должно быть зарегистрировано в Роспатенте?

В то же время не могут выступать в качестве нематериальных активов:
— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и пр. Таким объектом может выступать и сложный объект, который включает сразу несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, театральная постановка).

Для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо одновременное выполнение сразу нескольких условий:
1. Способность объекта приносить экономическую выгоду (например, предполагается или уже осуществляется его использование в производстве, при выполнении работ или оказании услуг).
2. Наличие у организации прав на тот или иной зарегистрированный объект, что должно подтверждаться соответствующими документами: патентами, свидетельствами, договорами и пр.
3. Возможность отделения объекта от других активов.
4. Возможность использования объекта в течение длительного периода времени (как правило, свыше 12 месяцев).
5. Отсутствие у организации намерения продать объект в течение 12 месяцев.
6. Возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта.
7. Выражение объекта в нематериальной форме (например, примером такого актива является не сама компьютерная программа, записанная на электронный носитель, а наличие прав на нее).

Крайне важно, чтобы организации принадлежало исключительное право на тот объект ИС, который планируется поставить на баланс. Нередко бухгалтеру бывает сложно понять и определить сам факт наличия (приобретения) этого права. Имеют место случаи, когда передается только право использования, которое неправильно классифицируется как нематериальный актив. В таких ситуациях неоценима профессиональная помощь патентного поверенного.

Ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов зависят от варианта приобретения объектов ИС: покупка, создание на предприятии, вклад в уставной капитал, дарение.

Указанные ПБУ определяют также порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

ВАЖНО: С 1 октября 2014 года вступил в силу «Федеральный закон Российской Федерации от 12 марта 2014 г. N 35-ФЗ», внесший существенные изменения в положения, касающиеся государственной регистрации распоряжения исключительным правом на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

Что необходимо сделать в первую очередь при постановке нематериального актива на баланс?

Прежде всего, предстоит произвести первоначальную оценку. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), которая определяется на дату его принятия к учету. Сюда относятся все затраты на тот или иной объект: суммы, уплаченные по договору, таможенные пошлины и сборы, патентные и иные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании продукта и т.п.

Важный момент: при постановке на баланс следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды).

Данный срок может зависеть от периода действия прав на тот или иной объект интеллектуальной собственности, либо от того периода, в течение которого организация планирует получать выгоду от использования своего актива. Невозможно определить срок использования? Тогда это актив с неопределенным сроком полезного использования.

Итак, объект поставлен на баланс, что может произойти с ним дальше?

Этап первый – последующая оценка. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях его переоценки и обесценения. Переоценка по текущей рыночной стоимости может проводиться не чаще одного раза в год. Итогом может стать как дооценка, так и уценка актива.

Этап второй – амортизация. В том случае, когда определен срок использования актива, его стоимость погашается путем амортизации. Если срок полезного использования не определен, амортизация не начисляется.

Этап третий – списание. Если нематериальный актив выбывает или утрачивает свою способность приносить экономическую выгоду, то он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Примером такого выбытия может служить прекращение действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, продажа (окончания срока действия свидетельства, передача исключительных прав по договору об отчуждении и пр.)

ПРИМЕЧАНИЕ: Наша компания не оказывает услуги по постановке интеллектуальной собственности на баланс.

Учет объектов интеллектуальной собственности

Автор: Александр Климов, эксперт по финансовому законодательству

Интеллектуальная собственность — это особые объекты учета, поэтому учетные операции, в том числе инвентаризация, таких активов имеют свою специфику, о которой мы расскажем в этой статье.

Правовой основой, регулирующей отношения в сфере прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, является часть четвертая Гражданского кодекса (разд. VII ч. IV ГК РФ). Основной, но не единственной нормативной базой для бухгалтерского учета интеллектуальной собственности организации является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007)).

В гражданском праве интеллектуальной собственностью считаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В бухгалтерском учете в качестве интеллектуальной собственности может регистрироваться имущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (интеллектуальные права). Причем право может быть как исключительным, так и иным (право следования, право доступа и другие) (ст. 1226 ГК РФ). Следовательно, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов следующие виды интеллектуальных прав (ст. 1225 ГК РФ):

— права, смежные с авторскими;

— право на селекционные достижения;

— право на топологии интегральных микросхем;

— право на секреты производства (ноу-хау);

— право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (коммерческие обозначения).

Вместе с тем ПБУ 14/2007 наряду с экономическим содержанием (способность приносить доход) предъявляет к активам требование документального подтверждения существования актива (подп «б» п. 3 ПБУ 14/2007) .

Для удобства перечень интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), подлежащих правовой охране, первичные подтверждающие документы существования актива, а также сроки действия права, установленные гражданским законодательством, представим схематично (см. таблицу 1).

Таблица 1. Правовая охрана интеллектуальной собственности

Интеллектуальное право

Подтверждающие документы

Срок действия права

Произведения в области искусства и науки, в том числе литературные, музыкально-драматические, географические, геологические и другие карты, а также относящиеся к другим наукам и искусствам.

Производные и составные произведения науки и искусства

Договор на отчуждение исключительных прав на произведение (программу)

Пожизненно плюс 70 лет после смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ)

Программы для ЭВМ

Права, смежные с авторскими

Исполнение музыкально-драматических произведений искусства, фонограммы, теле- и радиопередачи

Договор об отчуждении исключительного права

В течение 50 лет с 1 января года, следующего за годом, в котором имело место первое исполнение (п. 1 ст. 1318 ГК РФ)

Компьютерные базы данных

15 лет с 1 января года, следующего за годом создания (п. 1 ст. 1335 ГК РФ)

Читайте также:  Обналичка: техника безопасности.

Право публикатора на произведения в области искусства и науки, обнародованные после их перехода в общественное достояние

В течение 25 лет, считая с 1 января года, следующего за годом обнародования (ст. 1340 ГК РФ)

Патент, договор об отчуждении исключительного права на модель, образец

20 лет с даты поступления заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

10 лет с даты поступления заявки

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

15 лет с даты поступления заявки

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

Право на селекционное достижение

Сорта растений и породы животных

Патент, договор об отчуждении исключительного права

30 лет с даты регистрации и 35 лет на некоторые сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород

(пп. 1, 2 ст. 1424 ГК РФ)

Право на топологию интегральных микросхем

Топология интегральной микросхемы

Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа), выполнения НИОКР

10 лет, начиная с наиболее ранней даты первого использования (ст. 1457 ГК РФ)

Право на секреты производства (ноу-хау)

Секреты производства (ноу-хау)

Договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа) на выполнение НИОКР. Внутренний нормативный акт организации о коммерческой тайне

До тех пор, пока обеспечивается конфиденциальность (ст. 1467 ГК РФ)

Права на средства индивидуализации

Свидетельство о государственной регистрации

В течение срока действия организации

Товарный знак и знак обслуживания

Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права

10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении исключительного права (ст. 1491 ГК РФ)

Наименование мест происхождения

Свидетельство о регистрации

10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении срока действия исключительного права (ст. 1531 ГК РФ)

Договор подряда (заказа)

До тех пор, пока правообладатель не прекращает его использование в течение года (ст. 1540 ГК РФ)

ПБУ 14/2007 предписывает, в частности, при его определении исходить не только из ожидаемого срока использования актива, но также из срока действия интеллектуальных прав (п. 26 ПБУ 14/2007). По сути, «юридический» срок действия интеллектуального права ограничивает срок полезного использования соответствующего нематериального актива в бухгалтерском учете. То есть срок полезного использования актива не может быть больше срока действия документально подтвержденного соответствующего интеллектуального права. Отметим также, что срок полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения (п. 27 ПБУ 14/2007).

Еще один важный вопрос, который решается при годовой инвентаризации, — это последующая оценка нематериального актива (разд. III ПБУ 14/2007). Логично предположить, что бренд успешной компании, заключенный в товарном знаке и иных средствах индивидуализации товара и производителя, с течением времени должен иметь тенденцию к удорожанию. В таком случае возможна переоценка соответствующих нематериальных активов. Методика переоценки не является предметом настоящей статьи, но все же отметим, что для товарного знака и (или) знака обслуживания возможны два подхода:

— метод виртуальной продажи знака (т. е. сколько можно было бы выручить денег, если продать его сейчас);

— ожидаемые доходы от сдачи в аренду товарного знака (франчайзинг) (гл. 54 ГК РФ).

Примером же обесценения товарного знака может быть намерение компании провести ребрендинг (обновление товарных знаков, знаков обслуживания и т. д.).

Интеллектуальные права, активы и капитал

Хотелось бы особенно подчеркнуть, что интеллектуальные права, предусмотренные гражданским законодательством, не тождественны объектам бухгалтерского учета, определяемым как нематериальные активы, есть еще информационные и другие интеллектуальные ресурсы организации. Между этими понятиями существует определенное соотношение (см. рис. 1).

В частности, понятие интеллектуальных активов несколько шире интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак не соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации.

Такие понятия, как «интеллектуальные активы» или «интеллектуальный капитал», давно уже закрепились в профессиональной литературе, но несколько слов хотелось бы сказать о деловой репутации компании.

В гражданском законодательстве понятие «деловая репутация» применяется в отношении физического лица в качестве неотчуждаемого нематериального блага (ст. 150 ГК РФ).

Для деловой репутации организации юридического определения не существует. Если исходить из аналогии закона применительно к юридическому лицу, то, на первый взгляд, деловая репутация компании не обладает гражданской оборотоспособностью как неотчуждаемое благо. Следовательно, деловая репутация организации вроде бы не может являться объектом бухгалтерского учета в составе нематериальных активов. Однако ПБУ 14/2007 предполагает возможность приобретения такого актива вместе с предприятием (его части) как имущественного комплекса.

Определение деловой репутации, приведенное в ПБУ 14/2007, полностью соответствует признанию гудвила от выгодной покупки (присоединения) предприятия, сформулированному в Международном стандарте финансовой отчетности «Объединение бизнеса»(п. 32 МСФО (IFRS) 3). Перевод английского goodwill имеет множество вариантов: это, например, и «добрая воля», и «репутация». Исторически так сложилось, что в российских стандартах бухгалтерского учета закрепился перевод английского goodwill как «деловая репутация». Поэтому не стоит бухгалтерский термин «деловая репутация» понимать буквально и тем более по аналогии с юридическим понятием, применимым к физическим лицам.

В некотором смысле это — синтетическое понятие, которое включает в себя наличие стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала поглощенной компании. Иными словами, деловая репутация как нематериальный актив не может существовать, например, для вновь созданной компании или такой коммерческой организации, которая никогда не поглощала (присоединяла) другой бизнес. Наконец, если сказать еще проще, — в балансе не может быть собственной деловой репутации компании.

В свою очередь, наличие такого актива в бухгалтерском балансе организации для квалифицированного пользователя означает, что компания является правопреемником одного или нескольких юридических лиц, которые были присоединены в отчетном или в прошлых периодах. Несмотря на то что в ПБУ 14/2007 прямого требования об обязательном раскрытии в отчетности информации о произведенных компанией поглощениях не содержится, наличие в балансе деловой репутации требует детального раскрытия о произведенных покупках предприятий (или их части). И наоборот, в том случае, если деловая репутация в бухгалтерском балансе есть, но компания не расшифровывает в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности происхождение такого актива, то с высокой долей вероятности можно заподозрить, что отчетность компании в этой части не совсем достоверна.

Место интеллектуальной собственности в учете и отчетности

Как мы уже отмечали выше, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — не единственный официальный российский стандарт бухгалтерского учета для интеллектуальной собственности организации, хотя и является основой нормативного регулирования.

Напомним, что формирование в учете и отчетности информации о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), осуществляется организациями в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Информация Минфина России № ПЗ-8/2011) следует обратить внимание на следующие различия в учете активов, признанных в качестве результатов исследований и разработок или как нематериальные активы.

Относительно недавно появился новый официальный стандарт бухгалтерского учета для особого типа нематериальных активов. Речь идет о ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», которое применяется начиная с отчетности за 2012 год (приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н (далее — ПБУ 24/2011)). В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными поисковыми активами. Остальные же поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Поисковые активы делятся на материальные и нематериальные и учитываются на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Конкретный перечень затрат, включаемый в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного стандартом, организация самостоятельно устанавливает в своей учетной политике.

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов могут, например, включаться:

— стоимость лицензии на геологическое изучение и (или) на добычу ископаемого сырья (нефти, газа, алмазного сырья, железной руды и т. д.);

— расходы на приобретение геологической информации;

— расходы на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;

— расходы на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ископаемого сырья, выполняемые на лицензионном участке недр сторонними организациями;

— затраты на 3D и 4D сейсморазведку.

Причем в стоимость приобретения лицензий на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых могут включаться:

— расходы, связанные с оформлением документов для получения лицензии;

— суммы оплаты за участие в конкурсе или аукционе;

— расходы на оплату разового платежа за пользование недрами.

Прочие расходы на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание служб, проводящих данные исследования, в том числе службы маркшейдера, иные текущие расходы в отношении лицензионного участка недр, понесенные от момента получения лицензии и до того момента, когда установлена коммерческая целесообразность добычи, обычно признаются расходами по обычным видам деятельности.

При всей схожести критериев признания объектов учета в качестве нематериальных активов затраты на НИОКР и поисковые нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от первых (см. таблицу 2).

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов

Отсутствие материально- вещественной формы

Длительный срок использования

Назначение использования, для производства, управления

Учет объектов интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность — это особые объекты учета, поэтому учетные операции, в том числе инвентаризация, таких активов имеют свою специфику, о которой мы расскажем в этой статье

Правовой основой, регулирующей отношения в сфере прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, является часть четвертая Гражданского кодекса (разд. VII ч. IV ГК РФ). Основной, но не единственной нормативной базой для бухгалтерского учета интеллектуальной собственности организации является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007)).

В гражданском праве интеллектуальной собственностью считаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). В бухгалтерском учете в качестве интеллектуальной собственности может регистрироваться имущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (интеллектуальные права). Причем право может быть как исключительным, так и иным (право следования, право доступа и другие) (ст. 1226 ГК РФ). Следовательно, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов следующие виды интеллектуальных прав (ст. 1225 ГК РФ):

— права, смежные с авторскими;

— право на селекционные достижения;

— право на топологии интегральных микросхем;

— право на секреты производства (ноу-хау);

Читайте также:  Дубликат трудовой книжки: сложные вопросы оформления

— право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий (коммерческие обозначения).

Вместе с тем ПБУ 14/2007 наряду с экономическим содержанием (способность приносить доход) предъявляет к активам требование документального подтверждения существования актива (подп «б» п. 3 ПБУ 14/2007).

Для удобства перечень интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), подлежащих правовой охране, первичные подтверждающие документы существования актива, а также сроки действия права, установленные гражданским законодательством, представим схематично (см. таблицу 1).

Таблица 1. Правовая охрана интеллектуальной собственности

Интеллектуальное право

Подтверждающие документы

Срок действия права

Произведения в области искусства и науки, в том числе литературные, музыкально-драматические, географические, геологические и другие карты, а также относящиеся к другим наукам и искусствам.

Производные и составные произведения науки и искусства

Договор на отчуждение исключительных прав на произведение (программу)

Пожизненно плюс 70 лет после смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ)

Программы для ЭВМ

Права, смежные с авторскими

Исполнение музыкально-драматических произведений искусства, фонограммы, теле- и радиопередачи

Договор об отчуждении исключительного права

В течение 50 лет с 1 января года, следующего за годом, в котором имело место первое исполнение (п. 1 ст. 1318 ГК РФ)

Компьютерные базы данных

15 лет с 1 января года, следующего за годом создания (п. 1 ст. 1335 ГК РФ)

Право публикатора на произведения в области искусства и науки, обнародованные после их перехода в общественное достояние

В течение 25 лет, считая с 1 января года, следующего за годом обнародования (ст. 1340 ГК РФ)

Патент, договор об отчуждении исключительного права на модель, образец

20 лет с даты поступления заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

10 лет с даты поступления заявки

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

15 лет с даты поступления заявки

(п. 1 ст. 1363 ГК РФ)

Право на селекционное достижение

Сорта растений и породы животных

Патент, договор об отчуждении исключительного права

30 лет с даты регистрации и 35 лет на некоторые сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород

(пп. 1, 2 ст. 1424 ГК РФ)

Право на топологию интегральных микросхем

Топология интегральной микросхемы

Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа), выполнения НИОКР

10 лет, начиная с наиболее ранней даты первого использования (ст. 1457 ГК РФ)

Право на секреты производства (ноу-хау)

Секреты производства (ноу-хау)

Договор об отчуждении исключительного права. Договор подряда (заказа) на выполнение НИОКР. Внутренний нормативный акт организации о коммерческой тайне

До тех пор, пока обеспечивается конфиденциальность (ст. 1467 ГК РФ)

Права на средства индивидуализации

Свидетельство о государственной регистрации

В течение срока действия организации

Товарный знак и знак обслуживания

Свидетельство о регистрации, договор об отчуждении исключительного права

10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении исключительного права (ст. 1491 ГК РФ)

Наименование мест происхождения

Свидетельство о регистрации

10 лет со дня подачи заявки и еще 10 лет при каждом продлении срока действия исключительного права (ст. 1531 ГК РФ)

Договор подряда (заказа)

До тех пор, пока правообладатель не прекращает его использование в течение года (ст. 1540 ГК РФ)

ПБУ 14/2007 предписывает, в частности, при его определении исходить не только из ожидаемого срока использования актива, но также из срока действия интеллектуальных прав (п. 26 ПБУ 14/2007). По сути, «юридический» срок действия интеллектуального права ограничивает срок полезного использования соответствующего нематериального актива в бухгалтерском учете. То есть срок полезного использования актива не может быть больше срока действия документально подтвержденного соответствующего интеллектуального права. Отметим также, что срок полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения (п. 27 ПБУ 14/2007).

Еще один важный вопрос, который решается при годовой инвентаризации, — это последующая оценка нематериального актива (разд. III ПБУ 14/2007). Логично предположить, что бренд успешной компании, заключенный в товарном знаке и иных средствах индивидуализации товара и производителя, с течением времени должен иметь тенденцию к удорожанию. В таком случае возможна переоценка соответствующих нематериальных активов. Методика переоценки не является предметом настоящей статьи, но все же отметим, что для товарного знака и (или) знака обслуживания возможны два подхода:

— метод виртуальной продажи знака (т. е. сколько можно было бы выручить денег, если продать его сейчас);

— ожидаемые доходы от сдачи в аренду товарного знака (франчайзинг) (гл. 54 ГК РФ).

Примером же обесценения товарного знака может быть намерение компании провести ребрендинг (обновление товарных знаков, знаков обслуживания и т. д.).

Интеллектуальные права, активы и капитал

Хотелось бы особенно подчеркнуть, что интеллектуальные права, предусмотренные гражданским законодательством, не тождественны объектам бухгалтерского учета, определяемым как нематериальные активы, есть еще информационные и другие интеллектуальные ресурсы организации. Между этими понятиями существует определенное соотношение (см. рис. 1).

В частности, понятие интеллектуальных активов несколько шире интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак не соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации.

Такие понятия, как «интеллектуальные активы» или «интеллектуальный капитал», давно уже закрепились в профессиональной литературе, но несколько слов хотелось бы сказать о деловой репутации компании.

В гражданском законодательстве понятие «деловая репутация» применяется в отношении физического лица в качестве неотчуждаемого нематериального блага (ст. 150 ГК РФ).

Для деловой репутации организации юридического определения не существует. Если исходить из аналогии закона применительно к юридическому лицу, то, на первый взгляд, деловая репутация компании не обладает гражданской оборотоспособностью как неотчуждаемое благо. Следовательно, деловая репутация организации вроде бы не может являться объектом бухгалтерского учета в составе нематериальных активов. Однако ПБУ 14/2007 предполагает возможность приобретения такого актива вместе с предприятием (его части) как имущественного комплекса.

Определение деловой репутации, приведенное в ПБУ 14/2007, полностью соответствует признанию гудвила от выгодной покупки (присоединения) предприятия, сформулированному в Международном стандарте финансовой отчетности «Объединение бизнеса»(п. 32 МСФО (IFRS) 3). Перевод английского goodwill имеет множество вариантов: это, например, и «добрая воля», и «репутация». Исторически так сложилось, что в российских стандартах бухгалтерского учета закрепился перевод английского goodwill как «деловая репутация». Поэтому не стоит бухгалтерский термин «деловая репутация» понимать буквально и тем более по аналогии с юридическим понятием, применимым к физическим лицам.

В некотором смысле это — синтетическое понятие, которое включает в себя наличие стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала поглощенной компании. Иными словами, деловая репутация как нематериальный актив не может существовать, например, для вновь созданной компании или такой коммерческой организации, которая никогда не поглощала (присоединяла) другой бизнес. Наконец, если сказать еще проще, — в балансе не может быть собственной деловой репутации компании.

В свою очередь, наличие такого актива в бухгалтерском балансе организации для квалифицированного пользователя означает, что компания является правопреемником одного или нескольких юридических лиц, которые были присоединены в отчетном или в прошлых периодах. Несмотря на то что в ПБУ 14/2007 прямого требования об обязательном раскрытии в отчетности информации о произведенных компанией поглощениях не содержится, наличие в балансе деловой репутации требует детального раскрытия о произведенных покупках предприятий (или их части). И наоборот, в том случае, если деловая репутация в бухгалтерском балансе есть, но компания не расшифровывает в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности происхождение такого актива, то с высокой долей вероятности можно заподозрить, что отчетность компании в этой части не совсем достоверна.

Место интеллектуальной собственности в учете и отчетности

Как мы уже отмечали выше, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» — не единственный официальный российский стандарт бухгалтерского учета для интеллектуальной собственности организации, хотя и является основой нормативного регулирования.

Напомним, что формирование в учете и отчетности информации о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), осуществляется организациями в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Информация Минфина России № ПЗ-8/2011) следует обратить внимание на следующие различия в учете активов, признанных в качестве результатов исследований и разработок или как нематериальные активы.

Относительно недавно появился новый официальный стандарт бухгалтерского учета для особого типа нематериальных активов. Речь идет о ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», которое применяется начиная с отчетности за 2012 год (приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н (далее — ПБУ 24/2011)). В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат, которые признаются внеоборотными поисковыми активами. Остальные же поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Поисковые активы делятся на материальные и нематериальные и учитываются на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

Конкретный перечень затрат, включаемый в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного стандартом, организация самостоятельно устанавливает в своей учетной политике.

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов могут, например, включаться:

— стоимость лицензии на геологическое изучение и (или) на добычу ископаемого сырья (нефти, газа, алмазного сырья, железной руды и т. д.);

— расходы на приобретение геологической информации;

— расходы на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;

— расходы на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи ископаемого сырья, выполняемые на лицензионном участке недр сторонними организациями;

— затраты на 3D и 4D сейсморазведку.

Причем в стоимость приобретения лицензий на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых могут включаться:

— расходы, связанные с оформлением документов для получения лицензии;

— суммы оплаты за участие в конкурсе или аукционе;

— расходы на оплату разового платежа за пользование недрами.

Прочие расходы на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, затраты на содержание служб, проводящих данные исследования, в том числе службы маркшейдера, иные текущие расходы в отношении лицензионного участка недр, понесенные от момента получения лицензии и до того момента, когда установлена коммерческая целесообразность добычи, обычно признаются расходами по обычным видам деятельности.

При всей схожести критериев признания объектов учета в качестве нематериальных активов затраты на НИОКР и поисковые нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете обособленно от первых (см. таблицу 2).

Таблица 2. Сравнительная характеристика критериев признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов

Отсутствие материально- вещественной формы

Длительный срок исполь­зования

Назначение использования, для производства, управления

Ссылка на основную публикацию