Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Правило пяти процентов применяется и к товарам, не используемым в дальнейшем производстве или реализации

Для кого установлено правило «пяти процентов»?

К «входному» НДС по товарам, используемым только для необлагаемых операций, не могут быть применены правила, установленные абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. Соответственно, вычет по таким товарам не положен. На это указали специалисты Минфина России в письмах от 05.10.2017 № 03-07-11/65098 и от 02.10.2017 № 03-07-11/63926.

Если организация осуществляет как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции, то «входной» НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров в пропорции, рассчитанной по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом организация должна вести раздельный учет сумм «входного» НДС.

Но компания может и не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на приобретение товаров, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов. «Входной» НДС в этом случае принимается к вычету в общем порядке.

А можно ли применить это правило в отношении товаров, которые используются только в необлагаемых операциях? Ведь в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК НФ не уточняется, что правило «пяти процентов» применяется только к операциям по приобретению товаров, которые одновременно используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет.

В комментируемых письмах специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что правилом «пяти процентов» нельзя воспользоваться в том случае, когда товары используются только в не облагаемых НДС операциях. Данные суммы «входного» налога подлежат учету в стоимости соответствующих товаров на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

Такой вывод финансисты сделали с оглядкой на Определение Верховного суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537. Расскажем, в чем заключался спор. Компания приобрела материалы для выполнения работ, местом реализации которых РФ не является. Доля совокупных расходов по приобретенным материалам во всех налоговых периодах составляла менее 5% от общего объема расходов. Компания раздельный учет не вела и заявила «входной» НДС к вычету на основании абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ в полном объеме. Налоговики в вычете отказали.

Суд принял сторону налоговых инспекторов. Высшие арбитры указали, что правило «пяти процентов» распространяется только на товары (работы, услуги), которые одновременно участвуют как в облагаемой, так и необлагаемой деятельности. В отношении товаров (работ, услуг), для которых применяются п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ, оно не используется. НДС по товарам (работам, услугам), реализация которых не подлежит налогообложению, необходимо учитывать согласно п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Отметим, что на сегодняшний день и налоговики придерживаются правовой позиции, изложенной в вышеуказанном Определении ВС РФ (п. 12 письма ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@).

Правило пяти процентов применяется и к товарам, не используемым в дальнейшем производстве или реализации

В соответствии с недавно опубликованным постановлением президиума ВАС о «правиле пяти процентов», для применения вычетов по НДС при наличии как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций не имеет принципиального значения сфера деятельности компании и сфера применения приобретенных товаров и услуг.

Не так давно президиум ВАС рассматривал дело № А40-10076/11-91-44 компании «Проктер энд Гэмбл». Речь шла о применимости так называемого правила пяти процентов к общехозяйственным расходам в торговле.

Напомним, данное правило установлено девятым абзацем четвертого пункта статьи 170 НК. Оно освобождает от ведения раздельного учета входного НДС налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором «доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету».

Налоговый орган и суды трех инстанций отказывали компании в вычете НДС по приобретенным товарам, услугам, которые использовались для общехозяйственных целей при осуществлении торговой деятельности. При этом отмечалось, что «положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса . могут применяться при наличии у налогоплательщиков расходов на производство товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, и раздельного учета сумм этого налога, предусмотренного абзацем седьмым данного пункта».

Данная логика выглядит достаточно странно, поскольку в девятом абзаце не содержится отсылок на седьмой абзац, к тому же, прямо указано, что норма касается расходов «на приобретение, производство и (или) реализацию», а не только на производство. По-видимому, в пользу мнения, высказанного не только налоговым органом, но и судами трех инстанций, говорит тот факт, что речь шла об общехозяйственных расходах, а не о товарах, предназначенных для дальнейшей реализации.

Однако президиум ВАС в своем постановлении № 2676/12 от 21 июня 2012 года восстановил здравый смысл. По мнению ВАС, упомянутый девятый абзац устанавливает критерии несущественности наличия необлагаемых НДС операций.

«Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие пяти процентов от всех расходов налогоплательщиков».

Следовательно, сфера применения этого правила не ограничивается товарами, предназначенными для производства или реализации.

В итоге, решения нижестоящих судов, равно как и налогового органа, ВАС отменил, а вступившие в силу решения других судов по делам со схожими обстоятельствами подлежат пересмотру.

НДС-регистр для правила «пяти процентов»

Общие положения о раздельном учете НДС

При наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций необходимо вести раздельный учет входного НДС по товарам, работам, услугам (далее — товара м) п. 4 ст. 149 НК РФ . Конкретный порядок ведения такого учета надо закрепить в учетной политик е п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 .

Организация должна распределять входной НДС так абз. 1, 2 п. 4 ст. 170 НК РФ :

• НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, надо учесть в стоимости таких товаров. Это увеличит расходы для целей налогообложения прибыли;

• НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, можно принять к вычету;

• НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал:

В общем случае (если не было доходов от продажи ценных бумаг) такая доля рассчитывается по следующей формул е Письма Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 , от 26.06.2009 № 03-07-14/61 :

Учтите, что при таком расчете:

• все показатели выручки берутся без учета НДС и в целом за налоговый период — кварта л Письмо ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414 ;

• в составе выручки надо учитывать, в частности:

— выручку от облагаемых и не облагаемых НДС операций;

— выручку от операций, не являющихся объектом обложения НДС;

• не надо учитывать доходы, которые не признаются выручкой от реализации, к примеру:

Читайте также:  Новации по налогу на имущество с 2013 года

Если в течение квартала вы получали доходы от реализации ценных бумаг, то формула для расчета доли будет несколько сложне е подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Числитель формулы останется прежним. А вот в знаменателе при расчете общей суммы доходов вместо доходов от продажи ценных бумаг надо учитывать лишь «налоговую» прибыль от их продаж и Письмо Минфина от 26.11.2014 № 03-07-11/60111 .

Это в период летних распродаж посчитать скидку не составляет труда. А вот расчеты для проверки соблюдения правила «пяти процентов» по НДС не так легки, как кажется

В раздельном НДС-учете есть и другие нюансы. Так, при покупке основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету в первом или во втором месяце квартала, которые предназначены для участия в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, вы можете распределять входной НДС:

• или пропорционально доле облагаемой НДС выручки, полученной в первом или втором месяце. Следовательно, в формуле для определения доли выручки будут участвовать только показатели за первый или второй месяц квартала соответственн о подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ . Тогда амортизация, начисляемая со следующего месяца, будет рассчитана правильно и не потребует корректировок в дальнейшем — даже если по итогам квартала доля облагаемой выручки изменится;

• или в общем порядке — то есть исходя из данных в целом за квартал. Однако в таком случае вы не сможете в месяце принятия к учету ОС или НМА правильно рассчитать их полную первоначальную стоимость. Значит, в дальнейшем может потребоваться пересчет сумм амортизации, начисленной за квартал. Плюс такого подхода лишь в том, что в месяце принятия к учету основного средства не придется рассчитывать отдельную пропорцию для распределения НДС по конкретному объекту ОС или НМА.

Суть правила «пяти процентов»

Входной НДС по общим расходам, связанным одновременно как с облагаемыми, так и с не облагаемыми НДС операциями, можно полностью принять к вычету, если за соответствующий квартал доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% п. 4 ст. 170 НК РФ . То есть выполняется следующее услови е Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 :

Отметим, что данные о расходах, как разъясняет Минфин, надо брать из бухгалтерского учет а Письмо Минфина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771 .

Даже если вы можете воспользоваться правилом «пяти процентов», раздельный НДС-учет обязателен. Если раздельного учета входного НДС не будет, то его нельзя ни принять к вычету, ни учесть в налоговых расхода х п. 4 ст. 170 НК РФ .

Однако учтите, что:

• НДС по товарам, которые использованы исключительно в не облагаемых НДС операциях, не удастся принять к вычету, даже если выполняется правило «пяти процентов». Вычет распространяется только на НДС по общим расхода м п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135 ;

• при расчете суммы расходов по не облагаемым НДС операциям нужно учитывать часть общехозяйственных расходов, которые приходятся на такие операци и Письма Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857 , от 12.02.2013 № 03-07-11/3574 , от 28.06.2011 № 03-07-11/174 ; ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@ ; Постановления АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5796/2016 ; АС МО от 21.01.2016 № Ф05-19101/2015 . Следовательно, общехозяйственные расходы надо распределить между видами деятельности;

• правило «пяти процентов» нельзя применять для вычета НДС по товарам, используемым одновременно для «вмененной» и общережимной деятельност и п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ . Однако если, помимо «вмененной» деятельности, есть «общережимные» операции, часть которых облагается НДС, а часть — нет, то для той части НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к общему режиму, правило «пяти процентов» все же применимо.

НДС по общехозяйственным расходам при совмещении ЕНВД и общего режима

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию, когда у организации имеются общехозяйственные расходы, относящиеся к трем видам операций:

• к операциям, облагаемым НДС;

• к операциям, не облагаемым НДС, но относящимся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения;

• к операциям, облагаемым ЕНВД.

Входной НДС по таким общехозяйственным расходам нужно распределить по видам деятельности пропорционально стоимости отгруженных товаро в абз. 4, 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ :

• та часть входного НДС, которая приходится на долю общехозяйственных расходов, относящихся к «вмененной» деятельности, не может быть принята к вычету, даже если у организации или предпринимателя соблюдается правило «пяти процентов». Ведь по операциям, облагаемым ЕНВД, они не являются плательщиками НДС Письма Минфина от 25.12.2015 № 03-07-11/76106 ; ФНС от 16.05.2011 № АС-4-3/7801@ ;

• оставшаяся часть входного НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложени я п. 4 ст. 170 НК РФ :

— или полностью принимается к вычету — если соблюдается правило «пяти процентов»;

— или распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями, осуществляемыми в рамках общей системы налогообложения, пропорционально стоимости отгруженных товаров. При этом сумма НДС, приходящаяся на долю общехозяйственных расходов, относящихся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. А НДС по части расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, к вычету не принимается и включается в стоимость приобретения соответствующих товаров, работ или услуг.

Однако при совмещении трех видов операций «вмененные» расходы нельзя отбрасывать при расчете доли расходов, приходящихся на не облагаемую НДС деятельность.

Ведь при ее определении должны учитываться операции, не облагаемые НДС по всем основания м Письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@ . В их числе, в частности, надо учитывать:

• операции, местом реализации которых не признается Росси я статьи 147, 148 НК РФ ;

• операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ Письмо Минфина от 19.07.2017 № 03-07-08/45800 .

Расходы на «вмененную» деятельность и правило «пяти процентов»

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Для применения правила «пяти процентов» надо определить долю расходов по операциям, не облагаемым НДС. При ее расчете как в числителе, так и в знаменателе дроби необходимо учитывать в том числе и расходы на «вмененную» деятельность. Ведь это операции, по которым НДС не начисляетс я Постановления АС ПО от 22.09.2015 № Ф06-253/2015 ; АС СКО от 11.04.2017 № Ф08-1951/2017 ; ФАС СКО от 09.09.2013 № А63-12167/2012 (Определением ВАС от 30.10.2013 № ВАС-14566/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) .

Если при этом доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, будет больше 5%, то:

• не получится полностью заявить вычет НДС по общехозяйственным расходам — даже в той их части, которая относится к общей системе налогообложения;

• не получится заявить и полную сумму вычета НДС по общепроизводственным расходам, не имеющим никакого отношения к вмененке, — если в рамках такого производства ведутся облагаемые и не облагаемые НДС операции.

То есть налогоплательщик должен в рамках общих правил раздельного учета входного НДС определить, какая часть НДС может быть принята к вычету, а какая — учтена в стоимости приобретенных товаров.

Читайте также:  Что такое пультовая охрана?

Разрабатываем НДС-регистр

Посмотрим, как можно сформировать НДС-регистр для проверки выполнения правила «пяти процентов» для ситуации, когда в рамках общего режима имеются расходы, связанные как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельностью. К примеру, арендная плата за офис и иные общехозяйственные расходы.

Если совмещается вмененка с общим режимом и в рамках последнего есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то регистр для правила «пяти процентов» будет сложнее. Однако расходы на «вмененную» деятельность крайне редко бывают менее 5% от общей суммы расходов. Получается, что вмененщики практически лишены возможности применять это правило.

Заполним регистр на условном примере, предположив, что:

• организация не является плательщиком ЕНВД;

• общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доходам.

ПоказательСумма
Исходные данные (без учета НДС, в целом за квартал)
1Расходы, непосредственно связанные с операциями, облагаемыми НДС, руб.4 950 000,00 Входной НДС по таким расходам принимается к вычету полностью
2Расходы, непосредственно связанные с операциями, не облагаемыми НДС, руб.70 000,00 Входной НДС по таким расходам к вычету не принимается, даже если соблюдается правило «пяти процентов»
3Общие расходы, которые относятся к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, руб.50 000,00
4Выручка от продаж, облагаемых НДС, руб.7 000 000,00
5Выручка от продаж, не облагаемых НДС, руб.130 000,00
6Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС, руб.0,00
7Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС, руб.10 000,00
Определение доли расходов по операциям, не облагаемым НДС
8Часть общих расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, руб.
(стр. 3 х (стр. 5 + стр. 7) / (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7))
980,39 Рассчитывается так: 50 000 руб. х (130 000 руб. + 10 000 руб.) / (7 000 000 руб. + 130 000 руб. + 0 руб. + 10 000 руб.)
9Общая сумма расходов по не облагаемым НДС операциям, руб.
(стр. 2 + стр. 8)
70 980,39 Рассчитывается так: 70 000 руб. + 980,39 руб.
10Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, %
(стр. 9 / (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) х 100)
1,4 Рассчитывается так: 70 980,39 руб. / (4 950 000 руб. + 70 000 руб. + 50 000 руб.) х 100

В нашем примере доля расходов по операциям, не облагаемым НДС (строка 10), не превышает 5% (1,4% 5%). Следовательно, можно вычесть всю сумму НДС по расходам, которые относятся одновременно к операциям, облагаемым и не облагаемым НДС (строка 3).

Как видим, раздельный НДС-учет — дело довольно сложное и ответственное. И правило «пяти процентов» его не упрощает. Но зато позволяет принять к вычету больше входного НДС.

Что является совокупными расходами: правило пяти процентов

Разберемся в сути проблемы

Итак, если компания одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникнуть проблемные ситуации. В первую очередь споры касаются НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода? С этого года чиновники скорректировали правила.

При таких обстоятельствах компания обязана вести раздельный учет. То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым.

Но не все так просто. К примеру, отдельные виды издержек могут быть направлены на оба вида деятельности: облагаемые и нет. Например, общехозяйственные затраты, которые осуществляются для обеспечения жизнедеятельности субъекта в целом, независимо от конкретного вида сделки. Для расходов такого характера применяется раздельный учет входного НДС: правило 5 процентов.

Как это понимать? Допустим, организация оказывает два вида услуг. Первый отнесен к необлагаемым, а второй подлежит полному обложению НДС. Так, предприятие имеет право принять входной НДС по общехозяйственным издержкам в полном объеме, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 % от общих (совокупных) трат за соответствующий квартал.

Отметим, что до 2019 года чиновники придерживались иной позиции. То есть раньше можно было принять входной НДС к вычету, если траты в пределах 5 % направлялись только на необлагаемые сделки.

Как считать

Исчисляйте долю расходов по следующей формуле:

Если данное правило соблюдается и полученный результат не превышает 5 %, то входной налог по общим затратам можно принять к вычету в полном объеме без распределения.

Напомним, что является совокупными расходами, правило пяти процентов. К таким затратам можно отнести расходы на приобретение товаров либо их производство или реализацию, а также на покупку работ, услуг или же имущественных прав, которые будут использованы при осуществлении как необлагаемых, так и облагаемых операций.

Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в НК РФ не закреплен. А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.

Разберемся на примере

Рассмотрим, как определяется правило 5 процентов по НДС, пример расчета.

Совокупные расходы ООО «Весна» за 3 квартал 2019 года составили 1 550 000 рублей, в том числе на:

  1. Реализацию консультационных услуг — 1 300 000 рублей.
  2. Оказание образовательных услуг (не облагаются НДС) — 50 000 рублей.
  3. Общехозяйственные затраты — 200 000 рублей.

Согласно действующей учетной политике ООО «Весна», общехозяйственные затраты компания решила распределять пропорционально полученной выручке, по каждому виду услуг. Так, за 3 квартал выручка составила 4 млн руб., в том числе:

  1. Консультационные услуги — 3 500 000 рублей.
  2. Образовательные услуги — 500 000 рублей.

На образовательные услуги:

Теперь исчисляем долю затрат на необлагаемые услуги:

Так как 4,84 % менее 5 %, значит, ООО «Весна» вправе принять к вычету весь входной налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками, за 3 квартал 2019 года.

Составляем проводки

Определим, как отразить раздельный учет НДС (правило 5 процентов), пример в бухгалтерском учете, какие проводки должен составить бухгалтер. Так, для обеспечения раздельного учета необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов дополнительные субсчета к счету 19. Например:

  • 19.1 — для отражения общих затрат как по облагаемым, так и по необлагаемым сделкам;
  • 19.2 — только для облагаемых хозопераций;
  • 19.3 — исключительно для необлагаемых сделок.

Итак, проводки при правиле 5 процентов:

Компания приобрела оборудование (основное средство)

«Правило пяти процентов» при экспортных операциях (комментарий к Письму Минфина России от 17 июня 2014 г. N 03-07-РЗ/28714) (Коловатов А.)

Дата размещения статьи: 23.07.2014

Организация осуществляет операции, облагаемые НДС по «нулевой» ставке, а также операции, местом реализации которых не признается Российская Федерация. В каком порядке принимается к вычету НДС по товарам, используемым для таких операций?

Пунктом 4 ст. 170 Налогового кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков вести раздельный учет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, а также имущественным правам, используемым как в облагаемых НДС, так и освобожденных от этого налога (не подлежащих налогообложению) операциях. На основе данных такого учета «входной» налог:
— по приобретениям, которые предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в полном объеме принимается к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК);
— по приобретениям, которые задействованы в операциях, не обремененных этим налогом, относится на увеличение их стоимости (п. п. 2, 4 ст. 170 НК);
— по приобретениям, используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, принимается к вычету и учитывается в стоимости таких приобретений в той пропорции, в которой они заняты в соответствующих операциях (п. 4 ст. 170 НК).
Соответствующая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК, Письма Минфина России от 12 ноября 2008 г. N 03-07-07/121, от 23 октября 2008 г. N 03-03-05/136). При этом использовать необходимо сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18 августа 2009 г. N 03-07-11/208, от 26 июня 2009 г. N 03-07-14/61).
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы «входного» НДС ни вычету не подлежат, ни в расходы по налогу на прибыль не включаются (в том числе в составе стоимости приобретенных ценностей).
Порядок исчисления и уплаты НДС при реализации товаров на экспорт отличается от общих правил. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта налог не уплачивается. При этом применяется нулевая ставка НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК). Тем не менее такие операции являются объектом обложения НДС. Следовательно, при осуществлении в налоговом периоде как операций по реализации товаров на экспорт, так и операций, не облагаемых НДС, налогоплательщик также обязан вести раздельный учет «входного» налога. На это, в частности, указал Минфин России в комментируемом Письме от 17 июня 2014 г. N 03-07-РЗ/28714.
Так, несколько по иным правилам, чем в общем случае, но «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым для экспортных операций, принимается к вычету. Право на вычет возникает в данном случае в том квартале, на который приходится момент определения налоговой базы, если, конечно, при этом соблюдены и общие условия для вычета (наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет). В свою очередь, база по НДС при реализации товаров на экспорт определяется на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт, а значит, и правомерность применения нулевой ставки НДС. При этом на сбор бумаг участникам внешнеэкономической деятельности отводится 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165).
«Входной» налог по товарам (работам, услугам), задействованным в операциях, не подлежащих налогообложению, как уже упоминалось, учитывается в стоимости таковых.
Таким образом, НДС по приобретениям, используемым как в операциях по реализации товаров на экспорт, так и в операциях, не подлежащих налогообложению, должен приниматься к вычету и учитываться в стоимости приобретений в той пропорции, в которой они заняты в соответствующих операциях.
При этом напомним, что помимо операций, освобожденных от обложения НДС ст. 149 Налогового кодекса, не облагаются данным налогом операции, просто не признаваемые объектом налогообложения. Среди прочего к таковым относятся операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается Российская Федерация. Иными словами, столкнуться с необходимостью вести раздельный учет НДС участник ВЭД может, и не осуществляя операций на внутреннем рынке России.
Вместе с тем при определенных условиях от раздельного учета все же можно отказаться на вполне законных основаниях. Так, согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных затрат на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не вести раздельный учет НДС. «Входной» налог в этом случае в полном объеме принимается к вычету независимо от того, в каких операциях используются соответствующие товары (работы, услуги). В комментируемом Письме представители Минфина России указали, что данное «правило пяти процентов» применимо и в случае осуществления налогоплательщиком в налоговом периоде операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, а также операций, местом реализации которых не признается Российская Федерация. Но при этом важно понимать, что речь идет именно о доле расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а не о самих операциях или выручке от них.
Порядок определения совокупной суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) гл. 21 Налогового кодекса не установлен. В связи с этим представители ФНС указывают, что налогоплательщик вправе использовать любой избранный им способ — главное, чтобы он был закреплен в учетной политике (Письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. N КЕ-4-3/4475). Но ряд предписаний они все же дают. Во-первых, по мнению налоговиков для расчета предельного размера расходов по не облагаемым НДС операциям следует использовать как прямые, так и общехозяйственные затраты (Письмо от 13 ноября 2008 г. N ШС-6-3/827@). Во-вторых, во внимание необходимо принимать только затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса (Письмо ФНС России от 27 мая 2009 г. N 3-1-11/373@).

Читайте также:  Как стать эмоционально независимым

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Вопросы гаражного строительства, оформления прав на гаражи и формы объединений граждан в целях реализации цели по возведению данных объектов являются традиционно актуальными для физических и юридических лиц. Принятие законопроекта способно снять правовую неопределенность статуса гаражей и машино-мест, а также статуса объединений их собственников. Это, в свою очередь, положительно скажется на развитии гражданского оборота в целом и послужит стимулом для развития гаражного строительства.

В настоящее время количество антиконкурентных нарушений продолжает оставаться высоким. С целью оперативного устранения выявленных нарушений законопроектом предлагается установить, что в случае принятия заявления об обжаловании предписания антимонопольного органа к производству арбитражного суда исполнение предписания антимонопольного органа, выданного органу государственной власти или органу местного самоуправления, не приостанавливается (если иное не предусмотрено судебным актом).

Законопроектом предлагается внести в Налоговый кодекс РФ изменения, предусматривающие, что в случае безвозмездной передачи органам государственной власти имущества, приобретенного (созданного) за счет средств субсидии, налогоплательщик вправе наравне с признанием внереализационного дохода в виде сумм субсидии в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ также признавать расход в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества.

Законопроект, в частности, предусматривает внесение изменений в части исключения положений о проведении аукциона на право создания искусственного земельного участка на водном объекте, регламентации вопросов, связанных с созданием искусственных земельных участков на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, в том числе при создании морского порта и расширении его территории.

Целью данного Закона является стимулирование добровольного страхования жилья граждан. Законом устанавливается, что органы государственной власти субъектов РФ вправе разрабатывать, утверждать и реализовывать программы организации возмещения ущерба, причиненного расположенным на территориях субъектов РФ жилым помещениям граждан, с использованием механизма добровольного страхования.

Ссылка на основную публикацию