Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, расширен

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2019 году

В каких случаях НДС с 1 января 2019 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. С 2019 года их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2019 в сравнении с предшествующим годом перечень подпадающих под эту ставку продаж не менялся. Но изменения произошли с 01.10.2019. Так, НДС 10% с 1 октября 2019 года относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель;
    • с 01.10.2019 — фруктам и ягодам, включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
  • товарам, предназначаемым для детей:
    • к трикотажным изделиям;
    • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
    • обуви (кроме спортивной);
    • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
    • игрушкам и пластилину;
    • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
  • лекарствам и изделиям медицинского назначения (кроме освобождаемых от налога);
  • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

  • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
  • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
  • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2019 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2019 году

Изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, в 2019 году внесены постановлениями Правительства РФ:

  • от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
  • от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.

Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

  • в части продтоваров:
    • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
    • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
    • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
    • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
    • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
    • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
    • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
  • в отношении товаров для детей:
    • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
    • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
    • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
    • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
    • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
    • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
    • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
    • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
    • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
    • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
    • детализированы коды для подгузников.

Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

Итоги

Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019 году внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

Что касается поправок на 2020 год, то о планах законодателей по корректировке Кодекса пока ничего не известно. Нет и обнародованных проектов по внесению изменений в конкретизирующие перечни льготных товаров постановления. Но мы держим руку на пульсе.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, расширен

Анищенко А. В., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 2, февраль 2013 г.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, пополнился. Но для возможности применения этой ставки налоговики требуют от фирмы наличие сертификатов соответствия. Есть и другие сложности.

Льготный список пополнен

НДС по ставке 10 процентов применяется при реализации основных видов продовольственных товаров, за исключением деликатесов, некоторых товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера) и некоторых медицинских товаров. Эти товары перечислены в статье 164 Налогового кодекса РФ. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден более подробный Перечень видов этих товаров.

С 1 января 2013 года льготный список товаров, облагаемых при реализации по льготной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, в том числе жирами кулинарными, кондитерскими, хлебопекарными, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными. Эти поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

Нужны ли сертификаты

В примечании к Перечню продовольственных товаров разъяснено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к облагаемым по ставке 10 процентов подтверждается соответствием их кодов. При этом сравниваются коды, указанные в сертификате соответствия, присвоенные в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, и коды, указанные в Перечне продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Если коды совпадают, то значит, сертифицированный товар соответствует товару, указанному в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и соответственно подлежит обложению по этой ставке.

При отсутствии сертификатов на товар периодически возникают налоговые споры по результатам налоговых проверок. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 февраля 2012 г. № А56-29589/2011 указал, что если нет сертификата, то применять льготную ставку нельзя (у организации не было сертификата соответствия на мясо и мясопродукты). Это судебное решение интересно тем, что его поддержал ВАС РФ. Своим определением от 24 мая 2012 г. № ВАС-5969/12 он отказал в передаче данного дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ.

Читайте также:  Под чужим именем: опыт серийного франчайзи

Судьи подчеркнули, что мясо и мясопродукты – это продовольственные товары, подлежащие обязательной сертификации и обязательному декларированию соответствия. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам для применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие.

Аналогичное решение было принято в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2009 г. № А56-31402/2008. Оно также было поддержано ВАС РФ. Своим определением от 4 декабря 2009 г. № ВАС-12983/09 он также отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Согласна с таким подходом и ФНС России (письмо от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420@).

Получается, чтобы исключить споры, торговой фирме следует запастись сертификатами соответствия, особенно если речь идет о реализации товаров, которые подлежат обязательной сертификации. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Импортные товары

Иначе дело обстоит, если на территории России реализуются импортные товары, облагаемые по ставке налога на добавленную стоимость 10 процентов. Эти товары при ввозе на территорию Таможенного союза систематизируются в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). При этом им присваиваются коды. Эти коды утверждены в приложении к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.

Так вот определять соответствие этих кодов кодам, утвержденным Общероссийским классификатором продукции ОК 005‑93, не нужно. Для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. На это ФНС России указала в своем письме от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420@ .

Необходимо указывать правильное название

Не всегда первичная документация позволяет отличить продукт, облагаемый по ставке 10 процентов, от продукта, облагаемого по ставке в размере 18 процентов. Например, пиццу налоговики предпочитают относить к товарам, облагаемым по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63).

Они объясняют свою позицию следую­щим образом. В отношении реализации продовольственных товаров, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), применяется ставка НДС 10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по льготной ставке, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Так, при реализации продовольственных товаров, входящих в группу «Пироги, пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960–91 1985), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. А вот пицца в данной группе не поименована.

На самом деле пицца – это вид итальянского быстровыпекаемого открытого пирога.

Открытый пирог – один из видов пирогов со сладкой (из фруктов и ягод) или соленой (из овощей, мяса или рыбы) начинкой. Он при этом остается открытым, то есть не накрывается слоем теста.

В этом вопросе на стороне налогоплательщиков судьи. Они указали, что пицца облагается по ставке 10 процентов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007 и ФАС Московского округа от 11 августа 2008 г. № КА-А40/4972-08).

Комплект товаров

Комплекты товаров чаще всего встречаются в торговле непродовольственными товарами. Но иногда попадаются и в торговле продовольственными. Например, раздельно уложенные творог и джем в единой упаковке, шоколадка «Киндер сюрприз».

Если в этот набор попадут продукты, облагаемые по разным налоговым ставкам, то у предприятия возникает вопрос о том, по какой ставке облагать такой товар.

Возможность продажи покупателю комплекта товаров прямо предусмотрена в Гражданском кодексе РФ. Этому вопросу отведена статья 479. В ней указано: если в договоре купли-продажи предусмотрено, что продавец должен передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, то обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в этот комплект.

При этом, если никаких особенностей не установлено в самом договоре, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно.

Чиновники высшего финансового ведомства полагают, что если в состав комплекта входят товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, то к его полной стоимости нужно применять максимальную ставку НДС (письма Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-07/17, от 11 нояб­ря 2009 г. № 03-07-11/297 и от 13 апреля 2005 г. № 03-04-05/11).

Они рассуждают следующим образом:

– во-первых, ставка НДС в размере 10 процентов может применяться только к тем товарам, которые непосредственно перечислены в тексте статьи 164 Налогового кодекса РФ;

– во-вторых, если в данной статье дано лишь общее название определенной категории товаров, то для решения вопроса в каждом конкретном случае следует смотреть Общероссийский классификатор продукции. Только после этого можно решить, подлежит рассматриваемый товар обложению НДС по пониженной ставке или нет. И если такого товара, как комплект, в нем нет, то льготную ставку применять нельзя.

Ну а поскольку такого названия товара, как комплект, в Общероссийском классификаторе нет, значит, любой комплект товаров будет облагаться по ставке НДС в размере 18 процентов.

По мнению автора, если в комплект входят товары, облагаемые по разным ставкам НДС, то продавец должен вести раздельный учет их реализации.

В статье 154 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В статье 153 Налогового кодекса РФ указано, что при применении организацией при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

И налоговая база, соответственно, должна формироваться по каждому из товаров, входящих в комплект, в отдельности. Для этого в публичной информации: в рекламе, на баннере, ценнике или в прайс-листе, счете для покупателя должна быть выделена стоимость товаров, входящих в комплект, отдельно по каждой позиции. Поскольку сделка розничной купли-продажи заключается путем акцепта предложенной оферты (оплатой предложения купить товар), то фактически покупатель купит каждый товар в отдельности.

Соответствующую ставку НДС можно будет применить к каждому купленному товару. Если же этого не сделать и до покупателей будет доводиться только информация о стоимости комплекта в целом, то налоговики получат возможность доказать, что требуемого раздельного учета доходов торговая фирма не обеспечила. В этом случае они потребуют, чтобы она использовала максимально возможную налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18 процентов ко всей стоимости комплекта товаров.

С 1 января 2013 года список товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными.

НДС 10 процентов – перечень 2018

Налог считается установленным лишь в том случае, когда в числе прочего определена налоговая ставка. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Подробнее о налоговых ставках и о том, как они устанавливаются, мы рассказывали в отдельной консультации.

Одной из налоговых ставок, предусмотренных гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», является ставка 10%. О том, какая реализация облагается по указанной ставке, расскажем в нашем материале.

10 НДС – на какие товары?

Сведения о том, при какой реализации налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10%, приведем в таблице (п. 2 ст. 164 НК РФ):

Группа товаров (услуг)Перечень товаров (услуг)
Продовольственные товары

— скот и птица в живом весе;
— мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
— молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
— яйцо и яйцепродукты;
— масло растительное;
— маргарин, жиры специального назначения, в т.ч. жиры кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, смеси топленые;
— сахар, включая сахар-сырец;
— соль;
— зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
— маслосемена и продукты их переработки (шрот(ы), жмыхи);
— хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
— крупа;
— мука;
— макаронные изделия;
— рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
— море- и рыбопродукты, в т.ч. рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
— продукты детского и диабетического питания;
— овощи (включая картофель)
Товары для детей

— трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
— швейные изделия, в т.ч. изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в т.ч. плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы (кроме швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика);
— обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
— кровати детские;
— матрацы детские;
— коляски;
— тетради школьные;
— игрушки;
— пластилин;
— пеналы;
— счетные палочки;
— счеты школьные;
— дневники школьные;
— тетради для рисования;
— альбомы для рисования;
— альбомы для черчения;
— папки для тетрадей;
— обложки для учебников, дневников, тетрадей;
— касс цифры и буквы;
— подгузники
Печатные издания и книжная продукция— периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
— книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства— лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
— медицинские изделия, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (при условии представления в налоговый орган регистрационного удостоверения)
Услуги по перевозке— услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, т. е. по которым пункт отправления или назначения находится на территории Республики Крым, города федерального значения Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа. По ним услуги перевозки облагаются НДС по ставке 0%)

1) Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утверждены Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908.

НДС 10 процентов

НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

Налог на добавленную стоимость действует исключительно внутри страны и распространяется на компании совершающие сделки при продаже, закупке товаров, сырья или услуг, конечным пунктом использования которых будет Российская Федерация. Экспортирующие компании освобождены от уплаты и работают по нулевой ставке, что признано поддержать экспорт.

Максимальная ставка в 20% также охватывает широкий спектр товаров, однако касается она продукции, не имеющей стратегическое значение для государства или же чрезмерно важной с социальной точки зрения.

Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

В основном НДС 10% распространяется на пищевые товары входящие в потребительскую корзину. Рассмотрим подробней, на какие товары НДС 10 процентов распространяется в соответствии с налоговым законодательством:

  1. Скот и птица поставляемые живьем для продажи с последующим забоем и переработкой или для иных нужд;
  2. Мясные продукты и мясо за исключением деликатесной продукции, включая различные копчености, телятину, варианты вырезки, консервацию деликатесного типа;
  3. Молочные продукты и пастеризованное, стерилизованное молоко – к этой категории относятся йогурты, мороженное, фруктовый лед и т.д.;
  4. Яйца и изделия на их основе;
  5. Растительное масло подсолнечное и прочих видов;
  6. Маргарин пищевые и продуктовые жиры для использования в кондитерском производстве, жиры для производства шоколада, топленых смесей;
  7. Соль и сахар;
  8. Зерновые культуры в очищенном или переработанном виде, отходы зерновых;
  9. Комбикорма на основе зерновые, смеси для корма животных;
  10. Мука, крупы;
  11. Макаронные изделия;
  12. Рыба живая кроме редких и относящихся к деликатесным типам. Среди них осетровые, дальневосточный и балтийский лосось, и ряд других рыб;
  13. Морепродукты, сельдь, охлажденная и замороженная рыба, кроме редких видов и икорной продукции, крабов и ряда других деликатесных морепродуктов;
  14. Все виды овощей;
  15. Фрукты местного производства.

Обратите внимание, что если компания производитель работает на экспорт, с конечным пунктом поставки за пределами РФ, то к ней применяется нулевая ставка, так как НДС является внутренним налогом. Однако, экспортер все равно должен предоставлять нулевую отчетность, а также необходимые разрешения от таможенной службы и прочих органов в налоговую по адресу регистрации компании.

Еще одной товарной группой попадающей под десятипроцентную ставку, является продукция разработанная для детей. В частности, в нее входят:

  1. Кроватки детские из дерева и продуктов деревообработки;
  2. Трикотажные изделия, одежда, изделия из овчины, кроличьего меха, нижнее белье;
  3. Обувь летняя, зимняя, специальная;
  4. Постельные принадлежности;
  5. Памперсы и ряд гигиенических средств;
  6. Швейные изделия;
  7. Школьные принадлежности – тетради, ручки, карандаши, краски, пеналы, счеты, линейки и т.д..

Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

В каких еще случаях НДС 10 процентов?

Есть дополнительная товарная группа, на которую распространяется действие сниженной налоговой ставки. В частности, к ней относятся медицинские товары и принадлежности, расходные материалы, мебель и прочая продукция медицинского назначения, для эксплуатации в специализированных медучреждениях или же для лечения на дому.

Также данное правило распространяется и в отношении печатных изделий. Периодических изданий, книг, журналов и т.д. Исключения составляют книги, журналы, газеты содержащие информацию рекламного или эротического характера.

Десятипроцентный налог применяется в отношении услуг авиаперевозок внутри страны. При предоставлении медицинских и ряда других платных услуг имеющих высокую социальную значимость. Полный перечень продукции и услуг, можно уточнить, обратившись в отделение ФНС или на их сайте в электронном формате.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, расширен

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, пополнился › |. Но для возможности применения этой ставки налоговики требуют от фирмы наличие сертификатов соответствия. Есть и другие сложности.

НДС по ставке 10 процентов применяется при реализации основных видов продовольственных товаров, за исключением деликатесов, некоторых товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера) и некоторых медицинских товаров. Эти товары перечислены в статье 164 Налогового кодекса РФ. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден более подробный Перечень видов этих товаров.

С 1 января 2013 года льготный список товаров, облагаемых при реализации по льготной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, в том числе жирами кулинарными, кондитерскими, хлебопекарными, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными. Эти поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

В примечании к Перечню продовольственных товаров разъяснено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к облагаемым по ставке 10 процентов подтверждается соответствием их кодов. При этом сравниваются коды, указанные в сертификате соответствия, присвоенные в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, и коды, указанные в Перечне продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Если коды совпадают, то значит, сертифицированный товар соответствует товару, указанному в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и соответственно подлежит обложению по этой ставке.

При отсутствии сертификатов на товар периодически возникают налоговые споры по результатам налоговых проверок. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 февраля 2012 г. № А56-29589/2011 указал, что если нет сертификата, то применять льготную ставку нельзя (у организации не было сертификата соответствия на мясо и мясопродукты). Это судебное решение интересно тем, что его поддержал ВАС РФ. Своим определением от 24 мая 2012 г. № ВАС-5969/12 он отказал в передаче данного дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ.

Судьи подчеркнули, что мясо и мясопродукты – это продовольственные товары, подлежащие обязательной сертификации и обязательному декларированию соответствия. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам для применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие.

Аналогичное решение было принято в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2009 г. № А56-31402/2008. Оно также было поддержано ВАС РФ. Своим определением от 4 декабря 2009 г. № ВАС-12983/09 он также отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Согласна с таким подходом и ФНС России (письмо от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420@).

Получается, чтобы исключить споры, торговой фирме следует запастись сертификатами соответствия, особенно если речь идет о реализации товаров, которые подлежат обязательной сертификации. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Иначе дело обстоит, если на территории России реализуются импортные товары, облагаемые по ставке налога на добавленную стоимость 10 процентов. Эти товары при ввозе на территорию Таможенного союза систематизируются в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). При этом им присваиваются коды. Эти коды утверждены в приложении к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.

Так вот определять соответствие этих кодов кодам, утвержденным Общероссийским классификатором продукции ОК 005‑93, не нужно. Для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. На это ФНС России указала в своем письме от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420@ .

Не всегда первичная документация позволяет отличить продукт, облагаемый по ставке 10 процентов, от продукта, облагаемого по ставке в размере 18 процентов. Например, пиццу налоговики предпочитают относить к товарам, облагаемым по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63).

Они объясняют свою позицию следую­щим образом. В отношении реализации продовольственных товаров, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), применяется ставка НДС 10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по льготной ставке, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Так, при реализации продовольственных товаров, входящих в группу «Пироги, пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960–91 1985), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. А вот пицца в данной группе не поименована.

На самом деле пицца – это вид итальянского быстровыпекаемого открытого пирога.

Открытый пирог – один из видов пирогов со сладкой (из фруктов и ягод) или соленой (из овощей, мяса или рыбы) начинкой. Он при этом остается открытым, то есть не накрывается слоем теста.

В этом вопросе на стороне налогоплательщиков судьи. Они указали, что пицца облагается по ставке 10 процентов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007 и ФАС Московского округа от 11 августа 2008 г. № КА-А40/4972-08).

Комплекты товаров чаще всего встречаются в торговле непродовольственными товарами. Но иногда попадаются и в торговле продовольственными. Например, раздельно уложенные творог и джем в единой упаковке, шоколадка «Киндер сюрприз».

Если в этот набор попадут продукты, облагаемые по разным налоговым ставкам, то у предприятия возникает вопрос о том, по какой ставке облагать такой товар.

Возможность продажи покупателю комплекта товаров прямо предусмотрена в Гражданском кодексе РФ. Этому вопросу отведена статья 479. В ней указано: если в договоре купли-продажи предусмотрено, что продавец должен передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, то обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в этот комплект.

При этом, если никаких особенностей не установлено в самом договоре, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно.

Чиновники высшего финансового ведомства полагают, что если в состав комплекта входят товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, то к его полной стоимости нужно применять максимальную ставку НДС (письма Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-07/17, от 11 нояб­ря 2009 г. № 03-07-11/297 и от 13 апреля 2005 г. № 03-04-05/11).

Они рассуждают следующим образом:

– во-первых, ставка НДС в размере 10 процентов может применяться только к тем товарам, которые непосредственно перечислены в тексте статьи 164 Налогового кодекса РФ;

– во-вторых, если в данной статье дано лишь общее название определенной категории товаров, то для решения вопроса в каждом конкретном случае следует смотреть Общероссийский классификатор продукции. Только после этого можно решить, подлежит рассматриваемый товар обложению НДС по пониженной ставке или нет. И если такого товара, как комплект, в нем нет, то льготную ставку применять нельзя.

Ну а поскольку такого названия товара, как комплект, в Общероссийском классификаторе нет, значит, любой комплект товаров будет облагаться по ставке НДС в размере 18 процентов.

По мнению автора, если в комплект входят товары, облагаемые по разным ставкам НДС, то продавец должен вести раздельный учет их реализации.

В статье 154 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В статье 153 Налогового кодекса РФ указано, что при применении организацией при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

И налоговая база, соответственно, должна формироваться по каждому из товаров, входящих в комплект, в отдельности. Для этого в публичной информации: в рекламе, на баннере, ценнике или в прайс-листе, счете для покупателя должна быть выделена стоимость товаров, входящих в комплект, отдельно по каждой позиции. Поскольку сделка розничной купли-продажи заключается путем акцепта предложенной оферты (оплатой предложения купить товар), то фактически покупатель купит каждый товар в отдельности.

Соответствующую ставку НДС можно будет применить к каждому купленному товару. Если же этого не сделать и до покупателей будет доводиться только информация о стоимости комплекта в целом, то налоговики получат возможность доказать, что требуемого раздельного учета доходов торговая фирма не обеспечила. В этом случае они потребуют, чтобы она использовала максимально возможную налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18 процентов ко всей стоимости комплекта товаров.

Читайте также:  Благодарственное письмо клиенту: какова его цель и в чем его преимущество?
Ссылка на основную публикацию