Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Порядок заполнения единого корректировочного счета-фактуры. Пример

Автор: Канбекова Э. А.,старший бухгалтер, Acsour

С 1 июля 2013 г. вступили в силу изменения к гл. 21 НК РФ, согласно которым налогоплательщику предоставлено право выставлять единый корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах (ст. 163, п. 5.2 ст. 169 НК РФ, абз. 3 пп. «д» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ (далее — Закон N 39-ФЗ)).

Перед тем как анализировать данное нововведение, напомним, что такое корректировочный счет-фактура, и в каких случаях он выставляется.

Корректировочный счет-фактуру составляет поставщик (подрядчик, исполнитель) в случаях, когда:

а) изменяется цена (стоимость) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

б) (и/или) изменяется количество (объем) поставленных товаров (выполненных работ).

Обязательным условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

Срок выставления счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня составления вышеизложенных документов.

В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Также отметим, что в случае, если в первоначальном счете-фактуре были ошибки, то корректировочный документ не составляется, а корректируется первичный.

Что касается премий или скидок, предоставляемых поставщиком покупателю за определенный объем приобретенных им товаров, то согласно п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ) с 1 июля 2013 г. выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Корректировочные счета-фактуры до 01 июля 2013 можно было выставлять отдельно к каждому первичному счету-фактуре, но с начала июля появилась возможность и право выставлять единый корректировочный документ.

В связи с данным нововведением, изменения в Постановление Правительства №1137 не вносились, таким образом, возникает двоякая ситуация: право возникло, а форма и особенности выставления не утверждены. Существует два противоположных мнения: одни считают, что лучше не рисковать и, пока не внесены изменения в Постановление, продолжать оформлять корректировочные счета-фактуры к одному отгрузочному документу, а не к нескольким. Другие же напротив считают, что поскольку такое право предоставили, то им можно пользоваться.

Существует еще один нюанс: как поступать, если изменение стоимости произошло до 1 июля 2013? Может ли поставщик выставить единый корректировочный счет-фактуру в данной ситуации? Согласно 21 главе НК РФ, это не запрещено. Об этом же говорят Положения Закона №39-ФЗ. Но все-таки рекомендуется дождаться разъяснений Минфина или ФНС России по этому поводу.

Итак, основные вводные моменты разобрали. Перейдем непосредственно к правилам заполнения единого корректировочного счета-фактуры.

Согласно п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре необходимо обязательно указать:

  1. Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дату составления;
  2. Порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров;
  3. Наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  4. Наименование товаров и единицу измерения, по которым осуществляются изменение цены или уточнение количества (объема);
  5. Количество товаров по счету-фактуре, исходя из принятых по нему единиц измерения до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров;
  6. Наименование валюты;
  7. Цена (тариф) за единицу измерения без учета налога;
  8. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
  9. Сумму акциза по подакцизным товарам;
  10. Налоговую ставку;
  11. Сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
  12. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  13. Разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров.

Что касается подписей, то в случае выставления документа:

— на бумажном носителе, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

— в электронной форме, счет-фактура подписывается одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) руководителя или уполномоченного лица. Поле «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.

Это общие правила для корректировочных счетов-фактур. Для единого есть ряд дополнений:

1. Если наименование, цена и налоговая ставка товаров в исходных счетах-фактурах одинаковые, а также цена товаров после изменения, то в едином корректировочном счете-фактуре можно отразить изменение стоимости товаров суммарно в одной строке.

В случае если по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать такие изменения в едином корректировочном счете-фактуре лучше в отдельных строках или в различных корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения подобные изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

2. Единые корректировочные счета-фактуры не предусматривают сведений по нескольким покупателям, но можно включить сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Так как сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются (пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В приложении 11 к разделу 12.1 «Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур» можно ознакомиться с образцом заполнения единого корректировочного счета-фактуры:

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур указываются раздельно в разных строках единого корректировочного счета-фактуры;

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур в едином корректировочном счете-фактуре объединяются и указываются суммарно в одной строке.

3. В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указывать информацию обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Есть несколько вариантов, как это можно сделать:

— продублировать строку 1б, чтобы отразить сведения обо всех счетах-фактурах, данные которых вы корректируете.

— добавить в таблицу дополнительную графу 10, где будут указываться реквизиты счетов-фактур.

— также возможно указание реквизитов счета-фактуры в графе 1 после наименования товара.

Все эти варианты приемлемы, так как на данный момент, как уже упоминалось выше, не утверждена форма единого корректировочного счета-фактуры.

4. Единый корректировочный счет-фактуру можно оформить к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. Правила гл. 21 НК РФ этого не запрещают.

5. В едином корректировочном счете-фактуре не следует объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте. Такой вывод можно сделать, в частности, из пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, который не предполагает указания различных видов валют.

Специальных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Следовательно, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Возможно, этих первичных документов будет несколько, и они оформлены не в один день. Правил, запрещающих отражать все изменения в едином корректировочном счете-фактуре, нет. В случае формирования такого счета-фактуры, необходимо учесть следующее:

Во-первых, отсчитывать срок на выставление единого корректировочного счета-фактуры следует с самой ранней даты составления первичного документа или соглашения.

Во-вторых, при формировании единого корректировочного счета-фактуры рекомендуется учитывать, в каком налоговом периоде должно отражаться то или иное изменение стоимости (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). Объединять изменения, которые для целей налогообложения продавцу или покупателю придется отражать в разных кварталах, нежелательно. Это связано с тем, что обобщенные данные такого счета-фактуры (например, сумму в строке «Всего увеличение (сумма строк В)») придется разделить по соответствующим налоговым периодам. Проведенное распределение сумм налога по налоговым периодам вам (или вашему покупателю) необходимо будет обосновывать и в ходе налоговой проверки. А сопоставить данные единого корректировочного счета-фактуры с показателями налоговых регистров в этом случае может оказаться затруднительно.

Стоимость товаров может измениться как в наименьшую, так и в наибольшую сторону.

1. Если в сторону уменьшения, то у продавца вычетам подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

У покупателя данная разница должна быть восстановлена (т.е. начислена в бюджет).

Продавец регистрирует корректировочные счета-фактуры в книге покупок на сумму разницы (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры. Уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Покупатель регистрирует корректировочные счета-фактуры в книге продаж на сумму разницы и также не подает уточненные декларацию за прошлый период.

2. Если в сторону увеличения, то данная разница учитывается при исчислении налога за тот квартал, в ко­тором были составлены документы, служащие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154, ст. 163 НК РФ, пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Это очень важный момент, так как нет необходимости, как раньше подавать уточненную декларацию и уплачивать пени.

Читайте также:  Порядок распределения чистой прибыли ООО

Если же изменение стоимости в сторону увеличения произошло до 1 июля 2013 г., то изменение стоимости следует отражать в периоде отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Если отгрузка произошла в истекшем квартале, то при увеличении стоимости будет необходимо подать уточненную налоговую декларацию за данный период, доплатить НДС и пени.

Во II квартале 2013 г. ООО «Сувенир-Мастер» (продавец) отгрузило ООО «Звездочет» (покупателю) две партии товаров.

Дата
отгрузки
партии
товара

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2019 — 2020)

Счета-фактуры: стандартные, исправленные, корректировочные: разбираемся в определениях

К счету-фактуре мы давно привыкли и особых затруднений при его составлении не испытываем. Однако с недавнего времени вместе с понятием «счет-фактура» все чаще стали звучать и такие, как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».

Появление этих разновидностей не случайно. В практической деятельности любой налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счет-фактуру требуется внести корректировку. При этом информация об отгрузке должна достоверно отражать все необходимые параметры (сведения о покупателе и продавце, натуральные и ценовые показатели).

От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора — возможность получения обоснованного налогового вычета.

Казалось бы, схожие понятия — корректировка и исправление. В обоих случаях для человека в обыденной жизни они обозначают процесс уточнения первичной информации — но не в ситуации со счетом-фактурой.

К примеру, продавец допустил арифметическую ошибку в счете-фактуре или покупатель выявил пересортицу при приемке товара — в этих случаях нужно оформить исправленный счет-фактуру (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 и 08.08.2012 № 03-07-15/102, письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/414). Т. е. исправленный документ служит для исправления ошибки, допущенной при оформлении.

Как исправить счет-фактуру, если допущена арифметическая ошибка, см. здесь.

В то время как корректировочный счет-фактура составляется, когда изначально документ был оформлен правильно, но затем в него понадобилось внести изменения.

Корректировочные счета-фактуры: особенности и порядок их выставления

Когда же возникает потребность в выставлении корректировочного счета-фактуры? Это происходит в ситуации обоснованного изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Откорректировали цену или изменили количество отгруженных товаров — без корректировочного счета-фактуры не обойтись.

Основные требования к счетам-фактурам (по заполнению сведений о сторонах сделки, оформлению подписей и др.) описаны в ст. 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура помимо этого требует соблюдения следующих условий:

  1. Предшествовать корректировочному счету-фактуре должен факт согласия покупателя на изменение стоимости и/или количества отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).
  2. Составить корректировочный счет-фактуру требуется не позднее чем через 5 календарных дней после оформления вышеуказанного согласия (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, для корректировочного счета-фактуры предусмотрен особый бланк. Форма его представлена в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Актуальный бланк корректировочного счет-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

Есть корректирующая информация — нужен корректировочный счет-фактура

Разберем на примере, как оформить корректирующий счет-фактуру. ООО «Галерея» 09.08.2019 отгрузило в адрес ООО «Визит» товар на сумму 60 000 руб. (НДС — 10 000 руб.) и в тот же день выставило счет-фактуру № 156. ООО «Визит» приняло к учету товары на указанную сумму.

17.09.2019 контрагенты подписали соглашение о предоставлении скидки на всю партию товара — этот документ по отношению к счету-фактуре от 09.08.2019 № 156 содержит корректирующую информацию об изменении стоимости товара. Следовательно, ООО «Галерея» обязано оформить корректировочный счет-фактуру.

В результате указанного соглашения стоимость товаров снизилась с 60 000 до 53 100 руб. Бухгалтер ООО «Галерея» подготовил данные, чтобы заполнить корректировочный счет-фактуру. Важным отличием данного документа от обычного его варианта является то, что корректировочный счет-фактура содержит больше строк (для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между показателями).

После заполнения общей информации о покупателе, продавце и номере корректируемого документа бухгалтер ООО «Галерея» приступил к внесению информации об изменении стоимости товара. В корректировочном счет-фактуре для этого предусмотрены строки А (до изменения) и Б (после изменения). По этим строкам бухгалтер заполнил графы 4, 5, 8 и 9 следующим образом:

  1. В гр. 3 «Количество (объем)» корректировочного счет-фактуры он отразил по строкам А и Б одинаковую информацию (80 кг), т. к. при изменении стоимости количество товара не изменилось.
  2. В гр. 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» по строке А указал первоначальную цену (625 руб./кг), а по строке Б — цену товара после изменения (562,50 руб./кг).
  3. В гр. 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» вписал:
  • в строке А (до изменения) — 50 000 (80 × 625);
  • в строке Б (после изменения) — 45 000 (80 × 562,50).
  1. В гр. 8 «Сумма налога»:
  • в строке А (до изменения) — 10 000 (50 000 × 20%);
  • в строке Б (после изменения) — 9 000 (45 000 × 20%).
  1. В гр. 9 «Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом»:
  • в строке А (до изменения) — 60 000 (50 000 + 10 000);
  • в строке Б (после изменения) — 54 000 (45 000 + 9 000).

Так как стоимость товаров уменьшилась, в строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры в указанных графах бухгалтер поставил прочерки, а строку Г (уменьшение) заполнил итоговыми данными:

  • уменьшение стоимости товаров без налога (гр. 5) — 5 000 (50 000 – 45 000);
  • уменьшение суммы налога (гр. 8) — 1 000 (10 000 – 9 000);
  • уменьшение стоимости товара всего — 6 000 (60 000 – 54 000).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Внесение информации о номере корректируемого документа не в предназначенную для этого строку, а в дополнительные строки и графы не препятствует осуществлению вычета по налогу (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-09/29055).

Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть на нашем сайте.

Как облегчить процесс заполнения корректировочного счета-фактуры

Современные средства позволяют нам быстро находить нужную информацию, в том числе по заполнению корректировочного счета-фактуры. Однако важно понимать, что независимо от того, как вы сформулируете запрос, компьютер выдаст множество ответов, сориентироваться в которых будет сложно.

Введете ли вы в строку поисковика общую фразу типа «корректировочная счет фактура образец заполнения» (вариант неправильный, т. к. слово «счет-фактура» мужского рода, но распространенный) или более точную «корректировочный счет фактура образец заполнения 2019 (или 2020)» — не факт, что даже файлы, гордо именуемые «Образец корректировочного счета-фактуры 2019», полученные в результате, будут достоверными, особенно в свете того, что форма документа несколько раз менялась. В результате процесс заполнения корректировочного счета-фактуры может затянуться.

Внимание! при внесении правок в счет-фактуру следует использовать ту форму бланка, которая действовала на дату составления первоначального документа. Например, если первичный счет-фактура был выставлен в сентябре 2017, то для его исправления следует использовать бланк, действовавший до 01.10.2017. Подробности см.здесь

Чтобы на поиск нужной информации, связанной с оформлением корректировочного счета-фактуры, не тратить лишнее время, лучше действовать по следующему алгоритму:

  1. Изучить действующий текст основного нормативного документа, касающегося корректировочных счетов-фактур (постановление № 1137).
  2. Скачать актуальный бланк корректировочного счета-фактуры (например, на нашем сайте).
  3. Посмотреть образец заполнения корректировочного счета-фактуры (также имеется в нашей базе документов).
  4. Составить на их основе свой корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок действий при оформлении корректировочного счета-фактуры позволит учесть требования закона и воспользоваться актуальной для данного момента формой корректировочного счета-фактуры при его заполнении.

Итоги

Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости товара, которое может потребоваться из-за корректировки цены и/или количества товара (работы, услуги). Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны предварительно согласовать изменение стоимости отгрузки. В отличие от стандартного варианта, бланк корректировочного счета-фактуры дополнен строками для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между ними.

Единый сводный корректировочный счет-фактура: особенности

Источник фото: Fotolia.com

С 1 июля этого года появился новый вид счета-фактуры — единый (сводный) корректировочный счет-фактура. Его можно применять при изменении стоимости товаров, которые были отражены сразу в нескольких выставленных прежде счетах-фактурах.

Зачастую нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры при предо­ставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате. Для таких слу­чаев с 1 октября 2011 года в Налоговый кодекс введено понятие «корректировоч­ный счет-фактура». Он выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных това­ров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Измене­ние стоимости возможно в случаях: – изменения цены (тарифа); – уточнения количества (объема) отгру­женных товаров.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или ко­личества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согла­сие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого до­кумента не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректиро­вочный счет-фактуру не позднее пяти ка­лендарных дней со дня составления доку­мента, подтверждающего согласие (уведом­ление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согла­сие покупателя на изменение стоимости от­груженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец дол­жен выставить также в течение пяти кален­дарных дней, но со дня получения такого документа. Подтверждением даты получе­ния может являться конверт с проставлен­ным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфи­на России от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/ 16 8).

С 1 июля 2013 года продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и бо­лее счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апре­ля 2013 г. № 39-ФЗ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, еди­ный корректировочный документ оформ­ляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же по­купателя (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Читайте также:  Начинающих ИП в производственной, социальной и научной сферах освободят от налогов на 2 года

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

  • порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составля­ется единый корректировочный счет-фактура (подп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (подп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • стоимость всего количества товаров (ра­бот, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изме­нений (подп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
  • разницу между показателями счетов-фак­тур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание: исправлять ошиб­ки, выявленные в ранее составленных сче­тах-фактурах, с помощью корректировоч­ных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

Корректировочные счета-фактуры, выстав­ленные продавцами при уменьшении стои­мости отгруженных товаров, регистриру­ются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначаль­ном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня состав­ления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

С 1 июля 2013 года увеличение стоимости отгруженных товаров учитывают при исчислении налога за тот квартал, в котором были составлены документы, служащие основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

С 1 июля 2013 года выплата покупателю премии за выполнение определенных усло­вий договора поставки (в том числе за при­обретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных ра­бот, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощри­тельной выплаты) предусмотрено догово­ром поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редак­ции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предо­ставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

  • продавец не вправе будет уменьшить на­логовую базу по НДС на указанную пре­мию;
  • покупателю не нужно будет корректиро­вать налоговые вычеты.

Если уменьшение стоимости отгру­женных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) на сумму выплаченной пре­мии будет предусмотрено договором по­ставки, то:

  • продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
  • покупателю нужно будет уменьшить на­логовые вычеты.

При увеличении стоимости отгружен­ных товаров продавец также должен выста­вить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистри­рует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании дан­ных корректировочного счета-фактуры.

Если отгрузка и корректировка отгруз­ки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру прода­вец зарегистрирует в дополнительном ли­сте книги продаж того периода, в котором произошла отгрузка. За этот же период в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию по НДС и запла­тить пени.

С 1 июля 2013 года вопрос о начислении пеней станет неактуальным. С этой даты вступают в силу поправки, внесенные в пункт 10 статьи 154 Налогового кодекса Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ. Согласно этим поправкам, увели­чение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пе-реданных имущественных прав учитывают при исчислении налога за тот квартал, в ко­тором были составлены документы, служа­щие основанием для выставления коррек­тировочных счетов-фактур (договор, со­глашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении усло­вий сделки).

Ожидается внесение соответствующих изменений в правила ведения книги про­даж, утвержденные постановлением Прави­тельства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем

При уменьшении стоимости приобретен­ных товаров покупатель должен зареги­стрировать корректировочный счет-фак­туру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге про­даж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 1б, 1в, 4, 5а, 5б, 6а и 6б заполняются на основании данных коррек­тировочного счета-фактуры.

В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры кор­ректировочных счетов-фактур составлять не нужно.

Таким образом, покупатель восстанавли­вает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, по­лученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, реги­стрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на осно­вании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) сум­мой НДС и суммой налога в первоначаль­ном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в тече­ние трех лет с момента составления кор­ректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточ­ненную декларацию по НДС за период, ког­да товары были приняты на учет, не нужно.

В следующий раз мы расскажем о том, как заполнять форму корректировочного счета-фактуры.

ЕДИНЫЙ (СВОДНЫЙ) КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

С 1 июля 2013 г. вступили в силу изменения к гл. 21 НК РФ, согласно которым налогоплательщику предоставлено право выставлять единый корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах (ст. 163, п. 5.2 ст. 169 НК РФ, абз. 3 пп. «д» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ). Соответствующие изменения в форму и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры были внесены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952.

До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 39-ФЗ, корректировочный счет-фактуру необходимо было выставлять отдельно к каждому первоначальному счету-фактуре. Это следовало из формулировки пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, формы корректировочного счета-фактуры и пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры. ВАС РФ признал форму корректировочного счета-фактуры и указанный пункт Правил заполнения корректировочного счета-фактуры не противоречащими законодательству (Решение от 11.01.2013 N 13825/12).

Отметим, что каких-либо переходных положений Закон N 39-ФЗ не предусматривает.

И поэтому в переходный период на практике может возникнуть вопрос: вправе ли налогоплательщик начиная с 1 июля 2013 г. выставить единый корректировочный счет-фактуру, если изменение стоимости произошло (первичные документы о таком изменении составлены) до указанной даты?

По нашему мнению, это возможно, так как прямого запрета нет ни в нормах гл. 21 НК РФ, ни в положениях Закона N 39-ФЗ. Однако мы допускаем, что контролирующие органы могут настаивать на следующем: в единый корректировочный счет-фактуру необходимо включать только те изменения стоимости, которые произошли начиная с 1 июля 2013 г. (независимо от того, было это увеличением или уменьшением стоимости). Поэтому наиболее безопасным будет дождаться соответствующих разъяснений Минфина России или ФНС России.

В то же время анализ положений п. 5.2 ст. 169 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Законом N 39-ФЗ), а также Постановления Правительства РФ N 1137 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952) позволяет сделать некоторые выводы о порядке применения единых корректировочных счетов-фактур.

1. В едином корректировочном счете-фактуре указываются товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. При этом показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура. Это предусмотрено как нормами налогового законодательства (пп. 5, 7, 8, 12, 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «б» — «д» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ), так и Постановлением Правительства РФ N 1137 (см. строку 1б формы корректировочного счета-фактуры, пп. «в» п. 1, пп. «в», «д», «ж» и «ф» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

В одной строке единого корректировочного счета-фактуры вы вправе суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а», «в», «д» — «ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, см. также Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-15/44970 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@), от 05.09.2014 N 03-07-09/44607).

Однако если по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать подобные изменения в едином корректировочном счете-фактуре мы рекомендуем в отдельных строках или (для упрощения учета) в разных единых корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения такие изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

В приложении 11 к гл. 12 «Счет-фактура. Ведение книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» вы можете ознакомиться с образцом заполнения единого корректировочного счета-фактуры:

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур указываются раздельно в разных строках единого корректировочного счета-фактуры;

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур в едином корректировочном счете-фактуре объединяются и указываются суммарно в одной строке.

2. Также в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ, строка 1б формы корректировочного счета-фактуры, пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Читайте также:  Как отнестись к работе сотрудников «на себя»?

3. Единый корректировочный счет-фактуру вы можете оформить к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. Правила гл. 21 НК РФ, а также Правила заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952) этого не запрещают.

4. В едином корректировочном счете-фактуре не следует объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте. Такой вывод можно сделать, в частности, из пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, который не предполагает указания различных видов валют. Форма корректировочного счета-фактуры (строка 4), Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 (в частности, пп. «к» п. 1), также не предусматривают возможности составления мультивалютных корректировочных счетов-фактур.

5. В единый корректировочный счет-фактуру вы можете включить сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются (пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1137).

Специальных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Следовательно, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Возможно, этих первичных документов несколько и они оформлены не в один день. Правил, запрещающих отражать все изменения в едином корректировочном счете-фактуре, нет. Но если вы решите сформировать такой счет-фактуру, необходимо учесть следующее.

Во-первых, отсчитывать срок на выставление единого корректировочного счета-фактуры в этом случае следует с самой ранней даты составления первичного документа.

Например, во II квартале 2014 г. ООО «Альфа» отгрузило покупателю три партии бетонных блоков и выставило следующие счета-фактуры:

— по первой партии — счет-фактура N 101 от 03.04.2014;

— по второй партии — счет-фактура N 132 от 13.05.2014;

— по третьей партии — счет-фактура N 133 от 16.05.2014.

После этого стороны уменьшили цену отгруженных товаров. Были составлены следующие документы об изменении цены:

— соглашение по первой партии блоков — 22 мая 2014 г.;

— соглашение по второй партии блоков — 26 мая 2014 г.;

— соглашение по третьей партии блоков — 5 июня 2014 г.

В такой ситуации ООО «Альфа» необходимо оформить корректировочные счета-фактуры:

— в отношении изменения стоимости первой партии блоков — не позднее 27 мая 2014 г.;

— в отношении изменения стоимости второй партии блоков — не позднее 2 июня 2014 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

— в отношении изменения стоимости третьей партии блоков — не позднее 10 июня 2014 г.

При этом не позднее 27 мая 2014 г. в связи с изменением цены первой и второй партий продукции ООО «Альфа» вправе выставить единый (сводный) корректировочный счет-фактуру к счетам-фактурам N 101 от 03.04.2014 и N 132 от 13.05.2014. А в связи с изменением стоимости третьей партии блоков организация выставит отдельный корректировочный счет-фактуру не позднее 10 июня 2014 г.

Во-вторых, при формировании единого корректировочного счета-фактуры мы рекомендуем учитывать, в каком налоговом периоде должно отражаться то или иное изменение стоимости (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). Объединять изменения, которые для целей налогообложения продавцу или покупателю придется отражать в разных кварталах, мы не рекомендуем. Это связано с тем, что обобщенные данные такого счета-фактуры (например, сумму в строке «Всего увеличение (сумма строк В)») придется разделить по соответствующим налоговым периодам. Проведенное распределение сумм налога по налоговым периодам вам (или вашему покупателю) необходимо будет обосновывать и в ходе налоговой проверки. А сопоставить данные единого корректировочного счета-фактуры с показателями налоговых регистров в этом случае может оказаться затруднительно.

Отметим, что с 1 июля 2013 г. изменен порядок учета для целей НДС увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Увеличение стоимости, которое происходит начиная с указанной даты, увеличивает налоговую базу того квартала, в котором составлены первичные документы на изменение стоимости (п. 10 ст. 154, ст. 163 НК РФ, пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).

Изменение стоимости в сторону увеличения, если оно произошло до 1 июля 2013 г., по нашему мнению, следует отражать в периоде отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 10 ст. 154 НК РФ). И если отгрузка произошла в истекшем квартале, то при увеличении стоимости вам придется подать уточненную налоговую декларацию за данный период и доплатить НДС. При этом имейте в виду, что если срок уплаты налога за указанный период пропущен, то инспекция может потребовать уплаты пени, опираясь на формальные основания (п. п. 1, 2 ст. 75, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2013 N 03-07-11/16590). Судебной практикой по таким спорам мы не располагаем.

В заключение отметим следующее. Несмотря на то что в Постановление Правительства РФ N 1137 были внесены изменения, позволяющие использовать утвержденную форму корректировочного счета-фактуры для составления единых корректировочных счетов-фактур, порядок составления и регистрации корректировочных счетов-фактур детально не определен. Разъяснения контролирующих органов по этим вопросам отсутствуют. И при использовании (составлении, регистрации) единых корректировочных счетов-фактур на практике у налогоплательщиков и у их контрагентов могут возникать ошибки. Поэтому к выставлению единых корректировочных счетов-фактур следует подходить с осторожностью.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Единый (сводный) корректировочный счет-фактура

Последний раз обновлено:

Если меняется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных ранее счетах-фактурах в адрес одного покупателя, продавец имеет право оформлять единый корректировочный счет-фактуру (ст. 163, п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В едином корректировочном счете-фактуре указываются товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. При этом показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный документ.

В одной строке единого корректировочного счета-фактуры можно суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Также в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Обратите внимание: если по одной и той же позиции изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать подобные изменения в едином корректировочном счете-фактуре предпочтительнее в отдельных строках или в разных единых корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения такие изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Налоговый кодекс и Правила заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137, не запрещают оформлять единый корректировочный документ к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. А вот объединять в едином корректировочном счете-фактуре изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте, не следует. Форма корректировочного счета-фактуры (строка 4), а также подпункт 6 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса не предусматривают возможности составления мультивалютных корректировочных счетов-фактур.

В единый корректировочный счет-фактуру можно включать сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Поскольку сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются.

Если корректировочный счет-фактура составляется к нескольким первичным счетам-фактурам, то порядковые номера и даты составления этих счетов-фактур отражаются в строке 1б корректировочного счета-фактуры. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 20 мая 2016 г. № 03-07-09/29055. Финансисты ссылаются на подпункт «в» пункта 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, в котором сказано, что в строке 1б корректировочного документа указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. В Минфине полагают, что в данной ситуации следует применять именно эту норму. Указывать порядковые номера и даты составления первоначальных счетов-фактур в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры нельзя.

Налоговый кодекс не устанавливает срок для выставления единого корректировочного счета-фактуры. Значит, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением условий сделки (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

В I квартале ООО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» две партии товаров:

  • 25 января была отгружена доска обрезная в количестве 100 куб. м. по цене 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.);
  • 26 января была отгружена доска необрезная в количестве 120 куб. м. по цене 5520 руб. (в том числе НДС – 920 руб.).

7 февраля стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженной продукции, согласно которому:

  • цена товаров, отгруженных 25 января, уменьшается на 5%;
  • цена товаров, отгруженных 26 января, уменьшается на 10%.

В результате изменения условий сделки цена ранее отгруженной продукции составляет:

  • доска обрезная, отгруженная 25 января в количестве 100 куб. м., – 5700 руб. (в том числе НДС – 950 руб.);
  • доска необрезная, отгруженная 26 января в количестве 120 куб. м., — 4968 руб. (в том числе НДС – 828 руб.).

8 февраля ООО «Актив» выставил покупателю единый корректировочный счет-фактуру, в котором отразил уменьшение стоимости обеих партий товаров.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Ссылка на основную публикацию