Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Что проверит инспектор в новой декларации по прибыли

Что проверит инспектор в новых строках декларации по прибыли

Расхождения между этими отчетами – это не ошибки или противоречия. Просто по некоторым операциям надо признать доход по налогу на прибыль, а НДС они не облагаются.

Проверьте, учли ли вы при расчете налога на прибыль доход от реализации основных средств.
Отметим, что налоговики раскрыли, конечно, далеко не все свои секреты. К примеру, многие из опубликованных соотношений нацелены на чисто арифметические ошибки. И достаточно мало — на сопоставление данных деклараций по разным налогам. А также на анализ различий между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль

Если управление не отменит решение инспекции, то оно вступит в законную силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. Требование об уплате налогов, пеней и штрафов налоговая инспекция в этом случае вправе направить вам только со дня утверждения ее решения вышестоящим налоговым органом.

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предпри­ятие, сезонность продаж, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т. д.). Также за­частую налоговые инспекторы просят расшиф­ровать суммы расходов.

В ходе проверки используется автоматизированный анализ расхождения данных. Инспекторы руководствуются специально разработанными формулами и ПО для служебного пользования.

Различия наверняка понадобится пояснить. Хотя в контрольных соотношениях такого соотношения нет, в аналитическом отчете ФНС ругает налоговиков за то, что не выясняют причину несоответствия. В большинстве случаев разница связана с тем, что в налоговом учете компания уменьшает доходы на одну сумму расходов, а в бухгалтерском — на другую.

В процессе мероприятия контроля производится проверка соблюдения сроков подачи отчетности, полноты заполнения, сопоставления показателей. Основными задачами инспекторов служат контроль за правильностью определения базы –доходов, уменьшенных на величину расходов, и налогообложения.

Это сведения о рассчитанных авансах, направляемых в федеральный бюджет, которые входят в общий состав авансов в строке 210.

На подготовку пояснительных данных налогоплательщику предоставляется 5 рабочих дней(требование предъявляется в письменной или устной форме).В случае обнаружения явной арифметической ошибки инспектор имеет право предложить внести изменения в отчетность. Особенности представления документов в ИФНС:

  • Пояснения оформляются в произвольной письменной форме.
  • Документы представляются в копиях.
  • Формы должны быть сгруппированы, сшиты и заверены по правилам делопроизводства. Допускается заверение руководителем пачки сшитых документов.
  • При сшивке обеспечивается целостность документов и реквизитов.
  • Бумаги в пачке нумеруются в сквозной постраничной форме.
  • Перечень документов должен быть указан в сопроводительном письме.

Камеральная проверка по налогу на прибыль: как подготовиться?

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Однако сами специалисты ФНС указывают, что на практике такие расхождения возможны. Поскольку по отдельным операциям в бухгалтерском и налогом учете применяются различные правила признания доходов и расходов. В частности, при безвозмездном получении имущества, при наличии производств с длительным циклом или при осуществлении операций с ценными бумагами. Налоговое законодательство не содержит запрета на проведение допросов свидетелей в рамках камеральных проверок.

Встречались ли вам ошибки в уведомлениях об уплате личных налогов (на имущество физлиц/транспортный /земельный)?

В ходе проверки организация представила пояснения по поводу расхождения данных. Разница возникла при включении в базу для исчисления НДС стоимости безвозмездно переданного имущества, не являющегося объектом формирования базы, облагаемой прибылью.

Ваша компания перешла на упрощенку? Значит, в IV квартале вы должны были восстановить НДС с материалов и товаров, которые будете использовать уже на спецрежиме. Это предусмотрено в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 кодекса.

Бумажные будут считаться несданными, а значит, наступит ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Сумма штрафа – 5 тыс. руб. за первичный проступок и 20 тыс. – за повторный.

Ваша компания перешла на упрощенку? Значит, в IV квартале вы должны были восстановить НДС с материалов и товаров, которые будете использовать уже на спецрежиме. Это предусмотрено в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 кодекса.

Бумажные будут считаться несданными, а значит, наступит ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Сумма штрафа – 5 тыс. руб. за первичный проступок и 20 тыс. – за повторный.

Порядок заполнения большинства строк этого листа уже прописан в декларации: в конце наименования строки в скобках указывается, из какой строки какого листа декларации нужно взять сведения. Но есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание.

Недоимка, уплата или взыскание которой невозможны в силу экономических, социальных или юридических причин, по федеральным налогам и сборам могут быть признаны безнадежными и списаны только по решению правительства.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Сумму налога на прибыль по декларации можно сравнить с аналогичным показателем отчета о прибылях и убытках. Расхождение воз­можно, если в текущем периоде было выявлено искажение суммы налога на прибыль за про­шедшие годы.

Эти соотношения уже есть в нашем распоряжении (см. таблицу). Они помогут вам подготовить декларацию так, чтобы у инспектора не было лишних вопросов, и даже если они появятся, у вас уже будут готовые ответы.

Камеральная проверка по налогу на прибыль: этапы сроки результаты

В приложение 3 к листу 02 добавились строки 211 и 221 для внереализационных доходов и расходов учредителя доверительного управления.

Если строки 150 и 130 раздела 3 > 0, то строка 110 этого же раздела должна быть равна строке 150.

В частности, величина доходов от реализации (строка 010 Листа 02) должна совпадать со строкой «Итого доходов от реализации» (строка 040 приложения № 1 к Листу 02).

Льгота по земельному налогу.Прошу прояснить следующий вопрос: Какие льготы предусмотрены по земельному налогу для физлиц?

Ответы на часто возникающие у организаций вопросы

Получается, если в бухотчетности компания округлила показатели до тысяч рублей, а в налоговой – до рублей, могут возникнуть расхождения.

На подготовку пояснительных данных налогоплательщику предоставляется 5 рабочих дней(требование предъявляется в письменной или устной форме).В случае обнаружения явной арифметической ошибки инспектор имеет право предложить внести изменения в отчетность.

Если после вышеназванных действий налоговики не выявили ошибок. Противоречий или нарушений – у инспекции нет оснований для проведения углубленной камеральной проверки.

Какие строки в декларации по прибыли попадают проверку стр 205

Отметим, что налоговики раскрыли, конечно, далеко не все свои секреты. К примеру, многие из опубликованных соотношений нацелены на чисто арифметические ошибки. И достаточно мало — на сопоставление данных деклараций по разным налогам. А также на анализ различий между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности. Хотя на практике контролеры обычно все это сравнивают.

Однако налоговики на местах нередко привлекают сотрудников компании к такой ответственности и в том случае, если они не представили соответствующие пояснения по порядку заполнения налоговой или бухгалтерской отчетности.

Заинтересует налоговиков и разница между прямыми расходами, показанными в деклара­ции по налогу на прибыль, и себестоимостью продаж из отчета о прибылях и убытках. Сдана вся годовая отчетность. Инспекторы проверяют не только соотношения внутри деклараций и отчетов, но и сопоставляют данные между разными формами отчетности.

Следовательно, если в налоговом учете компания не создает резервы, налоговые расходы будут заявлены заметно меньше бухгалтерских.

Почему сумма косвенных расходов меньше, чем расшифровки к этой строке декларации? На камеральной проверке контролеры сравнивают косвенные расходы (строка 040 приложения 2 к листу 02 ≥ строка 041 + 042 + 043 + 045 + 046 + 047 + 052) и внереализационные расходы (строка 200 приложения 2 к листу 02 ≥ сумме строк 201–206) с расшифровками к этим строкам.

Косвенные расходы и внереализационные расходы в декларации отражают общей суммой, а некоторые из них расшифровывают.

Отметим, что некоторые показатели бухгал­терской и налоговой отчетности соотнести нель­зя. Например, пункт 9 статьи 258 НК РФ раз­решает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01).

Что касается внереализационных доходов (стр. 020 Листа 02), то они должны быть больше суммы трех составляющих: отраженной в Отчете о прибылях и убытках страховщика суммы изменения страховых резервов по страхованию жизни (стр. 1500 формы № 2-страховщик), изменения иных страховых резервов (стр. 2300 формы № 2-страховщик), а также изменения резервов убытков (стр. 2240 формы № 2-страховщик).
Блог «Записки доброго бухгалтера» создан экспертным сообществом в области бухгалтерского учета, расчета заработной платы и кадрового администрирования. Наша цель – поделиться с Вами нашей страстью и опытом, сделать Вашу работу легче и способствовать вашему профессиональному успеху! Хотите внести свой вклад в сообщество? Присоединяйтесь к нам!

Как налоговики проверяют налог на прибыль

Налоговики разработали специальные рекомендации по проведению камеральных проверок налога на прибыль. Этот документ недавно появился в инспекциях под грифом «для служебного пользования». О его содержании вы узнаете из нашей статьи.

Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»

Новые методические рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 23 апреля 2003 г. № БГ-4-02/9дсп (далее – Рекомендации). Согласно этому документу, налоговики должны проверять налог на прибыль в два этапа.

На первом этапе они сопоставят показатели декларации по налогу на прибыль с показателями бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам (НДС, налога на рекламу, ЕСН).

Обратим внимание, что рекомендации разработаны для проверки декларации по налогу на прибыль в редакции приказа МНС от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358. Если в последующем ее опять изменят, необходимо будет учесть все новые поправки.

Второй этап камеральной проверки – экономический анализ декларации. Его цель – выяснить причины роста расходов и снижения доходов фирмы.

Как сопоставить показатели

С декларацией по НДС

Если организация считает налог на прибыль по методу начисления, а НДС – по отгрузке, налоговики могут сопоставить выручку, указанную в декларациях по налогу на прибыль с выручкой, отраженной в декларации по НДС (нарастающим итогом).

Прежде всего, они проверят выполнение следующего равенства:

Приложение 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Раздел I декларации по НДС

Строка 010 – строка 011 – строка 013 – строка 015 – строка 017 + строка 020 Приложения 6 к листу 02

Сумма показателей графы 4 строк 010, 020, 030 и 040 – сумма показателей графы 6 строк 030 и 040 – сумма показателей графы 4 строк 050 и 060 – (графа 4 строки 120 – графа 6 строки 120 + графа 4 строки 130 – графа 6 строки 130) – (графа 4 строки 110 – графа 6 строки 110) – сумма показателей графы 4 строк 070 и 080 – (графа 4 строки 020 + графа 4 строки 030 + графа 4 строки 040 – графа 6 строки 040 + графа 4 строки 050 – графа 6 строки 050 Приложения Е) – (графа 4 строки 060 + графа 4 строки 070 + графа 4 строки 080 – графа 6 строки 080 + графа 4 строки 090 – графа 6 строки 090 Приложения Е) + итоговая строка графы 3 Приложения В + сумма показателей графы 3 строк с кодами 1010804, 1010807, 1010808 Приложения Д

Читайте также:  Как заполнять журнал кассира-операциониста

Если налоговики выявят расхождение, они должны выяснить его причину. Для этого они могут провести дополнительные мероприятия налогового контроля: вызвать организацию в налоговую инспекцию для объяснений, затребовать первичные документы, провести встречные проверки.

Но иногда расхождения между декларациями неизбежны. Например, если организация поставляет товары на экспорт и одновременно пользуется освобождением от НДС по статье 145 НК РФ.

Кроме того, в методичке рекомендуется проверить еще несколько соотношений:

Приложение № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Строка 110 Раздела 1 декларации по НДС

графа 4 – графа 6

Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Строка 080 Раздела 2 декларации по НДС

Особое внимание налоговики уделяют показателям строки 261 Приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Они рекомендуют своим коллегам проверять, насколько обоснованно исключены выплаты работникам из состава расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. Ведь именно такие выплаты не облагаются ЕСН.

Кроме того, между налогом на прибыль и ЕСН налоговики проверяют следующее соотношение:

Приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Декларация по ЕСН

Строка 261 + строка 251

С декларацией по налогу на рекламу

Между декларацией по налогу на прибыль и деклараций по налогу на рекламу тоже должно быть определенное соотношение:

Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на рекламу

Приложение № 3 к листу 02 декларации

Раздел 6 формы 5 (по ОКУД)

Расхождения между строкой 090 Приложения № 3 декларации (расходы на оплату труда) и формой № 5 возможны лишь в том случае, если у фирмы есть расходы на оплату труда, которые не уменьшают прибыль в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса. Они отражаются в Приложении № 3 к листу 02 декларации.

Кроме того, налоговики предлагают сравнить декларацию по налогу на прибыль с другими показателями бухгалтерской отчетности. Прежде всего, это суммы доходов:

Лист 02 декларации по налогу на прибыль

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД)

Строка 010 + строка 030

Строка 010 + строка 060 + строка 080 + строка 090 + строка 120 + строка 170

Различаться эти показатели могут лишь в нескольких случаях:

– если у фирмы есть операции с ценными бумагами;

– если по бартерным операциям или при безвозмездном получении имущества фирма использует в налоговом учете рыночные цены;

– если фирма устанавливает свои цены в условных единицах.

С точки зрения доходов анализу подлежат и другие показатели декларации:

Приложение № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД)

Строка 010 + строка 100 – строка 030 – строка 040

Сумма всех (нескольких) или одна из строк: 030, 040, 060, 080, 090

Отдельное соотношение налоговики разработали и для расходов. Правда, оно может соблюдаться, только если фирма начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаково:

Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД)

Строка 010 + строка 020 + строка 030

Показатели декларации по налогу на прибыль налоговики будут сравнивать не только с другими декларациями, но и между собой. При этом должны соблюдаться следующие соотношения:

Лист 02 декларации по налогу на прибыль

Лист 02 декларации по налогу на прибыль или иные значения

Строка 140 – строка 150

Строка 140 – строка 150 – строка 160

строка 140 – строка 150 – строка 170

В своих Рекомендациях налоговики написали, что экономический анализ необходимо проводить лишь по декларациям основных налогоплательщиков. Поэтому небольших фирм, чьи налоговые платежи не велики, он скорее всего не коснется.

Сам анализ заключается в сравнении различных показателей налоговой и бухгалтерской отчетности за текущий период и три предыдущих года. Он базируется на внутренних и внешних источниках информации.

По результатам анализа налоговики не могут доначислить фирме налоги и штрафы. Они могут лишь предположить, что у организации есть нарушения в финансово-хозяйственной деятельности и налоговом учете, и назначить выездную проверку.

Внутренний анализ

На этом этапе налоговики должны сравнить объемы реализации и уровень себестоимости продукции (работ, услуг) и определить их колебания. Для этого они используют внутренние источники информации: данные бухгалтерской и налоговой отчетности, а также пояснения самих организаций.

Если расходы и доходы растут или уменьшаются приблизительно одними темпами, налоговики оставят фирму в покое. В противном случае они потребуют объяснений.

Поэтому следует заранее продумать, что вы скажете инспектору, так как не все объяснения его устроят. Например, объяснить рост расходов по причине инфляции не получится: налоговики считают, что в этом случае должны возрасти и доходы фирмы.

Внешний анализ

При анализе декларации налоговики могут прибегнуть к помощи других организаций. Например, запросить информацию о физических объемах потребленных вашей фирмой энергии, газа, воды и т. д. и проанализировать, насколько уровень ее доходов соответствует уровню расходов в физических величинах.

Если у фирмы растут расходы на производство 1 единицы продукции, а доходы при этом почти не меняются или снижаются, она должна это обосновать. В противном случае проверяющие посчитают их превышение экономически неоправданным и могут исключить из состава расходов. Но даже если они не пойдут на столь радикальные меры, фирму могут включить в план выездных проверок.

Правда, в самой же методичке налоговики указали объяснение, которое может оправдать фирму в их глазах. Так, любые нестыковки в динамике показателей вы можете списать на изменение технологии производства.

Камеральная проверка по налогу на прибыль: как подготовиться?

Проверка налога на прибыль – необходимое условие для успешной сдачи отчетности. Налоговые органы осуществляют камеральную проверку налога на прибыль не только логически, но и во взаимосвязи с другими отчетными материалами. Любые выявленные при проверке неувязки приводят к требованию о предоставлении дополнительных пояснений. Рассмотрим, на какие моменты при составлении декларации по прибыли необходимо обратить особое внимание и как подготовиться к камеральной проверке по налогу на прибыль.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ. Налогоплательщикам, представляющим декларации по прибыли, следует обратить внимание на следующие положения этого порядка.

1. Проверке подлежит только представленная в налоговый орган декларация (п. 1 ст. 88 НК РФ). Однако если декларация не представлена, налоговый орган вправе камерально в те же сроки проверить информацию о налогоплательщике по имеющимся у него источникам (п. 2 ст. 88 НК РФ).

2. Проверка проводится без специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ) и без уведомления налогоплательщика.

3. Срок проведения камеральной проверки – 3 месяца с даты представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

4. При получении декларации с убытком, выявлении ошибок, расхождений и несоответствий с другими сведениями налоговый орган направляет налогоплательщику требование о предоставлении пояснений по выявленным несоответствиям или внесении соответствующих исправлений в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

5. Пояснения должны быть представлены налоговому органу любым доступным организации способом в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

6. В подтверждение данных, входящих в пояснения, налогоплательщик вправе дополнительно предоставить бухгалтерские и налоговые регистры, а также любые другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

7. Если в ходе камеральной проверки налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый период, то срок камеральной проверки начинает отсчитываться заново от даты представления уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

8. Если уточненная декларация представлена по истечении 2 лет после срока, установленного для сдачи этой отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период, и налог в ней начислен в меньшей сумме или увеличена сумма убытка, то налоговый орган вправе истребовать не только пояснения, но и первичные документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

9. У налогоплательщиков, пользующихся льготами, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право на применение такой льготы (пп. 6 и 12 ст. 88 НК РФ).

Если в ходе камеральной проверки нарушения не выявлены, то камеральная проверка автоматически завершается без составления каких-либо дополнительных документов. Если же налоговики выявили в декларации ошибки и/или противоречия, далее применяется особый порядок взаимодействия контролеров и налогоплательщика (см. далее).

Что делать налогоплательщику при выявлении в декларации ошибок и противоречий

Если, несмотря на представленные пояснения и дополнительные мероприятия налогового контроля, налоговый орган считает нарушение выявленным, то в течение 10 рабочих дней с даты завершения проверки им составляется акт камеральной налоговой проверки. Акт должен быть вручен налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней после даты составления.

В течение 1 месяца налогоплательщик вправе представить возражения на акт камеральной проверки. Возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений. По результатам этого рассмотрения может быть вынесено решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Руководителем налогового органа может быть вынесено также решение о продлении сроков проверки (на срок не более 1 месяца) и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

С учетом изложенного становится очевидной важность самостоятельной проверки декларации по прибыли перед сдачей ее в налоговые органы и готовность к представлению исчерпывающих пояснений в ответ на запрос налоговых органов.

Как считать налог на прибыль, узнайте здесь.

Ключевые моменты проверки налога на прибыль

Остановимся на наиболее важных моментах, имеющих место при проверке налога на прибыль у большинства организаций. Ссылки на строки декларации по прибыли мы приводим применительно к ее форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

1. Если декларация заполняется вручную, ее необходимо проверить на отсутствие арифметических ошибок и на соответствие сумм, попадающих в лист 02, суммам, рассчитанным в соответствующих приложениях к листу 02. При автоматическом заполнении в бухгалтерской программе и в системах электронной сдачи отчетности такая проверка обычно присутствует.

2. Если заявлена льгота по налогооблагаемой базе или снижена ставка, налогоплательщик должен быть готов к представлению пояснений и копий документов, подтверждающих право на применение льгот.

3. Доходы от реализации в ходе проверки по налогу на прибыль обычно сверяются налоговыми органами с доходами, отраженными в декларации (или в декларациях – с учетом сопоставимости периодов) по НДС.

В сравнении с декларацией по НДС могут возникать вопросы в следующих случаях:

  • Наличия доходов, облагаемых НДС и не облагаемых налогом на прибыль (например, при безвозмездной передаче имущества).
  • Осуществления организацией операций, не облагаемых НДС. В этом случае налогоплательщик не должен забывать о необходимости заполнения в декларации по НДС раздела 7, в котором отражаются данные об операциях, не подлежащих налогообложению НДС.
  • Осуществления организацией операций, облагаемых по ставке НДС 0%. Здесь надо быть готовым к систематической даче пояснений по расхождениям из-за того, что при применении ставки 0% период подтверждения права на применение этой ставки не всегда совпадает с периодом отгрузки. Как правило, есть остаток с неподтвержденным правом применения на начало сравниваемого периода, имеются расхождения из-за подтверждения в течение периода и, как следствие, есть расхождения на конец сравниваемого периода. Это обстоятельство (с приложением налоговых регистров, отражающих реализацию с разбивкой по ставкам НДС, и расчетов распределения НДС в зависимости от факта подтверждения права на ставку 0%, из которых становится понятной различие в объемах реализации) необходимо будет пояснить налоговым органам.
  • Во внереализационных доходах организации имеют место доходы, подлежащие обложению НДС, но в декларации по прибыли не попадающие в строки расшифровки выручки от реализации. В этом случае налогооблагаемая база по НДС будет больше, чем выручка от реализации в декларации по прибыли. Это также потребует пояснений с приложением налоговых регистров.
Читайте также:  Кому нужна лицензия на перевозку пассажиров и как ее получить

4. Пояснений потребует общий убыток отчетного периода и убытки, отраженные в приложении 3 к листу 02 (в частности, убытки от объектов обслуживающих производств и хозяйств, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования долга).

5. При заполнении данных по начисленным за отчетный (налоговый) период авансовым платежам (строки 210, 220, 230 листа 02) необходимо проверить наличие уточненных деклараций, которые могут повлиять на сумму авансовых платежей.

6. Если организация является плательщиком каких-то иных налогов, кроме налога на прибыль и НДС (например, налога на имущество), то по строке 041 в приложении 2 к листу 02 она должна отразить сумму начисленных за налогооблагаемый период налогов. Отсутствие данных по этой строке приведет к необходимости дополнительных пояснений.

7. Пояснения, скорее всего, будут затребованы налоговыми органами, если организация получает целевое финансирование и заполняет лист 07 декларации по прибыли, особенно в случае отражения в нем значительных сумм.

8. При составлении декларации по прибыли за налоговый период (год) необходимо проверить, увязываются ли данные декларации по прибыли с бухгалтерской отчетностью:

  • сумма начисленного за год налога на прибыль в декларации и в отчете о прибылях и убытках по строке «Текущий налог на прибыль» должны совпадать;
  • разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью должны иметь реальные объяснения, отраженные в налоговых регистрах.

9. При расчете распределения платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей между обособленными подразделениями (приложение 5 к листу 02) рекомендуется уделить особое внимание следующим моментам:

  • правильности расчета долей налоговой базы;
  • соответствию суммы налоговых баз подразделений общей налоговой базе по организации;
  • расчету авансовых платежей на следующий период, сумма которых для каждого обособленного подразделения определяется умножением общей суммы начисленных на следующий период авансовых платежей по организации на долю налоговой базы подразделения.

В большинстве случаев после исчерпывающих пояснений, не противоречащих данным декларации, вопросы налоговыми органами снимаются. При этом ошибки в заполнении декларации, связанные с неправильным отражением сумм по ее строкам, но не приводящие к искажению итоговой суммы начисленного налога, возможно также объяснить в пояснениях. Уточненная декларация в этом случае не потребуется (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Итоги

Чтобы без проблем пройти камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, заранее проверьте арифметические ошибки и основные контрольные соотношения. Кроме того, будьте готовы представить налоговикам пояснения и документы, если применяете льготы по этому налогу, получили целевое финансирование и др.

Проверяем декларацию по налогу на прибыль организаций

Проводится ли камеральная проверка в случае, если декларация не была представлена в налоговый орган? Узнайте из «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Недавно ФНС России выпустила письмо с контрольными соотношениями для проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12317@ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»). Письмо предназначено в первую очередь для налоговых инспекторов, принимающих налоговые декларации и проводящих камеральные проверки. Но и налогоплательщики могут самостоятельно им воспользоваться как при заполнении декларации, так и при проверке уже сданной отчетности.

Полный перечень контрольных соотношений можно найти в письме ФНС России, мы же рассмотрим наиболее интересные и полезные из них.

Лист 02 «Расчет налога»

Порядок заполнения большинства строк этого листа уже прописан в декларации: в конце наименования строки в скобках указывается, из какой строки какого листа декларации нужно взять сведения. Но есть несколько моментов, на которые стоит обратить внимание.

Строка 090 «Суммы льгот, предусмотренных законодательством РФ». Если в этой строке организация отразила сведения по применяемым льготам, то как прописано в письме ФНС России о контрольных соотношениях, налоговые инспекторы обязаны будут запросить документы, подтверждающие право применения льготы. Поскольку на выполнение требования налогового органа организации отводится всего 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), то лучше заранее подготовить необходимую документацию.

Строки «Налоговая база для исчисления налога» (стр. 120, 130) и «Ставка налога» (стр. 140-170). Если организация является участником региональных инвестиционных проектов, резидентом особой экономической зоны или субъект федерации, в котором она зарегистрирована, снизил налоговую ставку, зачисляемую в региональный бюджет, то налоговая инспекция уделит внимание порядку заполнения этих строк.

Если налоговая база полностью получена от инвестпроектов, в регионе со сниженной ставкой или в особой экономической зоне (стр. 130 = стр. 120), то ставка налога (стр. 140) складывается из ставки налога в федеральный бюджет (ст. 150) и ставки налога в бюджет субъекта РФ, понизившего ставку (стр. 170). А вот в случае, когда в общей сумме налоговой базы присутствуют и доходы не от инвестдеятельности или полученные в прочих субъектах РФ (то есть стр. 130 ФОРМЫ

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006)

Отчет о прибылях и убытках страховщика (форма № 2-страховщик)

Для организаций-страховщиков предусмотрена и междокументарная проверка некоторых показателей налоговой отчетности с бухгалтерской. Так, сумма доходов от реализации, указанных в строке 010 Листа 02 декларации по прибыли должна быть не меньше суммы полученных страховых премий по страхованию жизни (стр. 1100 формы № 2-страховщик, утв. приказом Минфина России от 27 июля 2012 г. № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков») и заработанных страховых премий по иным видам страхования (стр. 2100 формы № 2-страховщик), указанных в Отчете о прибылях и убытках страховщика (форма № 2-страховщик). Такое правило основывается на порядке учета доходов от реализации, указанном в п. 1-2 ст. 293 НК РФ.

Что касается внереализационных доходов (стр. 020 Листа 02), то они должны быть больше суммы трех составляющих: отраженной в Отчете о прибылях и убытках страховщика суммы изменения страховых резервов по страхованию жизни (стр. 1500 формы № 2-страховщик), изменения иных страховых резервов (стр. 2300 формы № 2-страховщик), а также изменения резервов убытков (стр. 2240 формы № 2-страховщик).

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

В соответствии с законодательством уменьшить базу можно либо на всю сумму убытка, либо на ее часть, перенеся оставшуюся часть на следующие налоговые периоды (п. 1 ст. 283 НК РФ). Поэтому стоит помнить, что по стр. 150 «Сумма убытка или часть убытка» отражается полученный налогоплательщиком убыток не в полном размере, а только в той сумме, которая не превысит налоговую базу налогового периода. То есть значение стр. 150 не должно превышать значение стр. 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

Если же налоговая база за отчетный период (стр. 140) будет равна нулю, то и сумма убытка, отражаемая по стр. 150, также должна быть нулевой.

Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»

Данное приложение предназначено для расчета и распределения суммы налога между обособленными подразделениями организации. Начать проверку его заполнения лучше со сравнения данных строк этого приложения с информацией, указанной в Листе 02. Так, налоговая база, по стр. 030 Приложения № 5 должна совпадать с налоговой базой, отраженной в стр. 120 Листа 02. А в стр. 031 Приложения № 5 не должны попасть сведения из приложений, заполненных по закрытым обособленным подразделениям (суммируются показатели только тех приложений, у которых в строке «Расчет составлен» не проставлен код «3»). Также сумма долей налоговой базы, указываемых по стр. 040, должна быть равной 100 при сложении показателей по всем обособленным подразделениям, у которых в этом приложении в строке «Расчет составлен» указаны коды «1», «2» и «4».

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то сумма налога, исчисленного в бюджеты субъектов РФ (стр. 080 Приложения № 5), должна равняться сумме налога (стр. 070 Приложения № 5), уменьшенной на выплаченный за границей налог (стр. 090 Приложения № 5), и ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в следующем за отчетным периодом квартале (стр. 120 Приложения № 5) (п. 1-2 ст. 286 НК РФ).

В случае, когда налогоплательщик уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, равенство будет другим: сумма налога, исчисленного в бюджеты субъектов РФ (стр. 080 Приложения № 5), равна разнице между суммой налога за предыдущий отчетный период (стр. 070 Приложения № 5) и суммой налога, выплаченной за пределами России и засчитываемой в уплату налога тоже за предыдущий отчетный период (стр. 090 Приложения № 5).

Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

ФОРМЫ

Отчет о движении денежных средств

Показатели этого листа можно сравнить с данными Отчета о движении денежных средств (Форма № 4). Так, если значение по строке «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» Формы № 4 (или стр. 3220 Формы № 4-страховщик для организаций-страховщиков) больше нуля, то и сумма строк 110 и 120 (сумма налога начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные периоды и в последний квартал отчетного периода) также должна быть положительной.

Бывает так, что уже после подачи декларации организация замечает неточность или ошибку в отчетности. Чтобы разобраться с последствиями этого, нужно прежде всего понять, является ли она грубой, то есть приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате, или несущественной – не влияющей на размер уплачиваемого налога. В первом случае организация обязана подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), причем чем быстрее она это сделает, тем лучше. Ведь если успеть исправить ошибку до истечения срока уплаты налога и до того момента, как сама налоговая сообщит об этой ошибке организации, то никакие штрафы, предусмотренные ст. 120 НК РФ или ст. 122 НК РФ, платить не придется (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Если же ошибку нашли уже после истечения срока уплаты налога, но до обнаружения ее налоговым инспектором или до вынесения решения о проведении налоговым органом выездной проверки по этому налогу и за этот период, то организация также может избежать штрафов, если уплатит самостоятельно необходимую сумму налога и соответствующие пени, а затем подаст уточненную декларацию (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Читайте также:  Как построить и как можно испортить репутацию компании

Обращаем внимание, что для освобождения от штрафа обязательно нужно заплатить сумму пеней. Это не раз подчеркивалось как Минфином России, так и судами (Определение КС РФ от 7 декабря 2010 г. № 1572-О-О, письмо Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). При этом уплатить налог и пени нужно будет до подачи уточненной декларации, поскольку в обратном случае в карточке расчетов с бюджетом автоматически отразится недоимка.

Если же инспекторы уже начали проверку декларации, то при обнаружении грубой ошибки они должны направить налогоплательщику требование о предоставлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ). После этого у налогоплательщика будет пять рабочих дней для того, чтобы выполнить требование налоговой инспекции. Если по рассмотрении представленных пояснений и подтверждающих документов налоговики сочтут, что налогоплательщик нарушил налоговое законодательство, то будет составлен акт проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). В нем будет указана сама ошибка, обоснование позиции налоговой инспекции, подлежащая уплате сумма налога, а также начисленные пени и штрафы за неуплату полной суммы налога в срок.

Что касается несущественной ошибки, которая не влияет на размер подлежащего уплате в бюджет налога, то она не влечет начисление штрафа вне зависимости от того, когда и кем она была обнаружена. Однако налогоплательщик все же вправе подать уточненную декларацию и в этом случае (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Кому в ближайшие месяцы ждать углубленную налоговую проверку — секретный файл ФНС

Кому в ближайшие месяцы ждать углубленную налоговую проверку — секретный файл ФНС 25.04.2019 12:17

Появилась новая информация о том, кого налоговики в ближайшие месяцы проверят с особым старанием. Подозрительные признаки компании, которые выявляет программа налоговиков. Чем больше таких признаков, тем выше риск углубленных камералок, комиссий и выездной проверки.

Сомнительные контрагенты

«Скажи мне, кто твой контрагент, и я скажу, кто ты». Такой подход сейчас используют налоговики. Инспекторы анализируют деятельность не только самой компании, но и ее контрагентов. Прежде всего, программа ФНС определяет поставщиков с высоким уровнем риска по счетам-фактурам в книге покупок. Инспекторы будут тщательно проверять сделку с поставщиком. В результате могут снять вычеты и расходы по приобретенным товарам. Кроме того, программа анализирует контрагентов по счетам-фактурам в книге продаж и журнале учета. Цель — выявить однодневку или техническую компанию. Каждый миллион рублей в счетах-фактурах по таким контрагентам увеличивает риск проверки. Таким образом налоговики вычисляют схемы.

24 млн руб. — такую сумму налоговики в среднем доначислили на одной выездной проверке в 2018 году

Например, поставщик оформляет фиктивную реализацию товаров через техническую организацию по заниженной цене. А эта организация перепродает товары покупателю по рыночной цене. При этом налоги перечисляет в бюджет в минимальном размере. По банковским выпискам выявляют расчеты с однодневками или техническими организациями. Каждый миллион рублей таких поступлений или платежей увеличивает риск.

Как снизить риски. Проверяйте контрагентов до того, как заключите договор, а не тогда, когда вы уже получили первичку по сделке. Утвердите регламент проверки контрагентов. ФНС не раскрывает данные об уровне риска компаний. Поэтому используйте сведения на сайте nalog.ru (раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»). Запросите у поставщика актуальные данные о ресурсах, которые необходимы, чтобы исполнить договор, — оборудование, транспорт, численность и т. д. По крупным сделкам проведите встречу с директором контрагента, сфотографируйте офис, склад и т. д.

Сделки с взаимозависимыми организациями

Инспекторы подозревают схему, если компания оформляет договоры с зависимыми организациями. Взаимозависимость инспекторы вычисляют чаще всего по учредителям, директору, причем учитывают и родственников. Сделки с взаимозависимыми организациями выявляют по счетам-фактурам в декларации по НДС и банковским выпискам. Критичными являются операции с зависимыми организациями на общей системе на сумму более 5 млн руб. А сделки с взаимозависимыми компаниями на спецрежиме — независимо от суммы.

В сделке с зависимым контрагентом инспекторы будут искать незаконную налоговую экономию. Например, компания получает займы от зависимого контрагента. Проценты не платит, но включает их в расходы. Инспекторы посчитают расходы необоснованными. Есть риск, что судьи поддержат налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.2017 № Ф07-4431/2017).

Как снизить риски. Предупредите директора, что рискованно оформлять сделки с зависимыми контрагентами по завышенным или заниженным ценам. Заранее продумывайте экономическое обоснование сделок. Например, заем нужен, чтобы перечислить оплату поставщикам и не платить договорные штрафы.

На заметку

Два важных факта про выездные проверки

1. У компании есть возможность избежать выездной проверки. Налоговики не назначат проверку, если компания урегулирует спорные вопросы на камералке или комиссии. Например, уберет сомнительные вычеты или обоснует, что они законны. Даже когда инспекторы проводят предпроверочный анализ, они часто после комиссии предлагают исправить отчетность.2. Инспекторы придут с проверкой при условии, что у компании есть активы. Перед выездной проверкой инспекторы анализируют, смогут ли взыскать с компании доначисления. Для этого они оценивают наличие активов, а также учитывают численность. Если численность существенная, то компания ведет реальную деятельность. Следовательно, будет проще взыскать налоги.

Разрывы по НДС

20 процентов — если выручка по выписке банка на столько превышает доходы в декларации на упрощенке, то повышается риск углубленной проверки

Еще один рискованный признак — это разрывы по НДС. У компаний есть данные о разрывах с непосредственным поставщиком. Ведь в этом случае налоговики присылают автотребование с кодом 1. Это означает, что поставщик не отразил счет-фактуру в декларации, не отчитался или сдал нулевку. Возможны также сложные разрывы. В этом случае с непосредственным поставщиком разрывы не выявили. Но налоговики считают, что компания организовала цепочку сомнительных сделок, чтобы заявить незаконные вычеты или завысить их сумму. Компания узнает о претензиях налоговиков на комиссии. Инспекторы потребуют сдать уточненку и убрать вычеты.

Если компания не исправит отчетность, то возникают риски. Во-первых, инспекторы могут доказать незаконные вычеты уже на камеральной проверке. Ведь для выявления схем и незаконной экономии создали специальные контрольно-аналитические отделы. Они не проводят проверку текущих деклараций, поэтому имеют возможность собирать доказательства схем. Во-вторых, возможна тематическая выездная проверка. Для такой ревизии сумма вычета необязательно должна составлять миллионы. Об этом нам рассказали инспекторы. Тем более что на проверке налоговики рассчитывают найти и другие нарушения.

Как снизить риски. Свяжитесь с поставщиком. Если он сдаст уточненку и уплатит исчисленный в декларации налог в бюджет, то устранит разрыв. Проверьте комплект документов по сделке. Если в них есть противоречия, безопаснее убрать вычеты и сдать уточненку.

На какие отрасли налоговики обращают повышенное внимание

1. Производство и торговля сельхозпродукцией.
2. Клининг.
3. Строительство.
4. Фармацевтическая отрасль.

Доходы и лимиты у компаний на упрощенке

В декларации компаний на упрощенке программа ФНС проверяет доходы. Цель — выявить занижение доходов или превышение лимита. Рискованно, если по банковской выписке поступления от реализации и аренды более чем на 20 процентов превышают доходы в декларации. При условии что поступления на счет составляют не менее 5 млн руб. Если расхождение меньше 20 процентов или на счет поступила выручка на сумму менее 5 млн руб., компании автоматически не присвоят рискованный признак. Но вопросы налоговиков не исключены. На практике они требуют пояснить даже небольшие расхождения между поступлениями на счет и доходами в декларации.

Программа сверяет с лимитом доходов в размере 150 млн руб. поступления на расчетный счет от реализации и аренды. Другие суммы, например займы, программа не учитывает. Также программа сопоставляет с лимитом 150 млн руб. данные о выручке по онлайн-ККТ. Если выручка на 1 млн руб. и более превышает лимит, у компании появляется рискованный признак. Если инспекторы убедятся, что компания действительно нарушила лимит, то пересчитают налоги по общей системе.

На упрощенке риски возникают еще в одной ситуации — это дробление бизнеса. ФНС поручила инспекторам усилить контроль за компаниями, которые дробят бизнес (письмо от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).

Как снизить риски. Проверьте, все ли поступления от реализации и аренды вы включили в декларацию. Если выявили неучтенные суммы, доплатите недоимку и пени, затем сдайте уточненку. Какое дробление бизнеса рискованно и как обезопасить компанию, читайте в следующих номерах журнала «Главбух».

Признаки, которые программа ФНС считает подозрительными

Налог на прибыль

Налог на прибыль и бухгалтерская отчетность

Ссылка на основную публикацию
Опасный признакКак выявляют и как снизить риски
Выручка в декларации по НДС превышает выручку в декларации по налогу на прибыль более чем на 5 млн руб.Программа ФНС учитывает в том числе выручку от необлагаемых операций, которую отражают в разделе 7 декларации по НДС. Поэтому безопаснее заполнять этот раздел, особенно если сумма необлагаемых операций составляет более 5 млн руб. Если налоговики требуют пояснить отличия в выручке в декларациях, не игнорируйте запрос. Судьи считают его законным (определение Верховного суда от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196)
Поступления по банковской выписке от реализации и аренды превышают выручку в декларации по налогу на прибыль более чем на 20 процентов. При этом сумма поступлений на счет составляет не менее 5 млн руб.Сверять налоговые доходы с поступлениями на счет не совсем корректно. Например, на счет может поступить оплата за товары, выручку по которым компания отразила в декларации за прошлый период. Поясните это налоговикам, если они пришлют запрос
Доходы по данным онлайн-ККТ превышают налоговую выручкуПрограмма сравнивает доходы по данным онлайн-ККТ с суммой выручки в декларации по налогу на прибыль и исчисленного НДС. А для компании на упрощенке — с доходами в налоговой декларации. Таким способом ищут незадекларированную выручку
Налоговые расходы составляют 95 процентов или более от суммы доходовМы выяснили у налоговиков, что они анализируют долю расходов не только в декларациях компании, но и в отчетности контрагентов. Поставщика с долей расходов 95—99 процентов могут посчитать технической организацией. Долю расходов вы можете приблизительно оценить по бухгалтерской отчетности контрагента
Налоговые расходы увеличиваются быстрее, чем доходыНалоговики заподозрят, что компания занижает доходы или завышает расходы. Могут потребовать расшифровать структуру доходов и расходов
Компания реализовала основные средства или товары с убыткомКритичным является убыток от продажи основных средств на сумму 10 млн руб. и больше. По товарам убыток определяется как разница между строкой 030 приложения № 2 и строкой 012 приложения № 1 к листу 02. Если у налоговиков будут вопросы, поясните причины реализации с убытком. Например, реализовали нераспроданные сезонные товары
Компания отразила убыток в декларации по налогу на прибыль за год или в декларации на упрощенкеИнспекторы пригласят компанию на убыточную комиссию. Они потребуют убрать убыток или уменьшить его. Но компания не обязана это делать. Убыток можно обосновать, например, тем, что увеличились расходы
Компания уменьшает налоговую базу на убытки прошлых периодовИнспекторы могут запросить документы, которые подтверждают сумму убытка. Храните первичку в течение всего периода, когда учитываете убыток при расчете налога, плюс еще четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК)