Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Что бухгалтеру нужно знать про взнос в чистые активы

Что бухгалтеру нужно знать про взнос в чистые активы

Стоимость чистых активов – важный индикатор деятельности любой компании. Ее стоит постоянно отслеживать и не допускать отрицательного значения. Иначе можно не заметить, как компания попадет в полную зависимость от кредиторов и окажется близка к банкротству. Разберем подробнее особенности расчета, анализа и контроля чистых активов.

Для распределения денег между компаниями, входящими в одну группу, довольно часто используют договоры займа. Такой способ выгодно использовать, когда заимодавец владеет в уставном капитале должника долей более 50 процентов. Законодательством РФ определен ряд ситуаций, при которых размер чистых активов организации имеет значение. И соответственно бухгалтеру нужно сделать расчет, чтобы узнать их величину.

Преимущества и недостатки взноса в чистые активы

Эта формула абсолютно не исключает ту, которую разработал Минфин, она наоборот, даже более полно отображает рекомендации Указов этой государственной структуры по расчету чистого актива. Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в ЧА! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество в целях увеличения ЧА оговоренные средства, вырученные от реализации продукции. Налог на прибыль уплачивать не нужно и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.

Если объем контролируемой задолженности больше собственного капитала (п. 3 ст. 269 НК РФ) в 3 раза, а для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза, то сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, рассчитывают по специальным правилам.
Формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина от 17.08.2012 N 113н — срок сдачи 31 марта. Сдается в налоговую инспекцию.

Чистые активы предприятия – это фактическая стоимость имеющегося у него имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов перед кредиторами, налоговой и в ряде других случаев. Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ порядок расчета этого вида активов утвержден законодательно.

Представим себе такую ситуацию: реальный бенефициар бизнеса предоставил внешне независимой компании ряд займов, срок возврата которых наступил. Однако необходимых денег у организации нет.

Поэтому ставку в договоре займа безопаснее указать. К тому же это выгодно для дочерней компании: проценты по займам уменьшают Конечно, при этом надо учитывать ограничения, пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Чистые активы предприятия — это сумма активов за минусом обязательств и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Многие считают, что прощение долгов — это очень сложная и невыгодная операция. Однако это заблуждение. Прощение долгов не только удобно, когда надо перераспределить деньги внутри холдинга, но и В статье мы расскажем способы прощения долга: два наиболее распространенных и несложных. С которыми компании, входящие в одну группу, пользуются на практике.
Требование о поддержании стоимости ЧА на уровне не менее УК актуально как для ООО, так и для АО (ст. 90 и 99 ГК РФ). АО обязаны по окончании каждого отчетного периода представлять в регистрирующий орган информацию о ЧА общества для внесения в ЕГРЮЛ. Причем применение обществом УСН не освобождает его от этой обязанности.

Вам посоветовали в 1230 строку ставить, потому что решили, что УК у вас до сих пор не оплачен по бумагам, что невозможно, т.к. он уже при регистрации должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Взнос в целях увеличения чистых активов (ЧА) — это один из инструментов безналоговой передачи имущества в бизнесе, закрепленный в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но как и другие инструменты, он имеет свои преимущества и недостатки.

Чистые активы: способы увеличения (1 часть)

Разница между балансовой стоимостью всего имущества организации и суммой ее долговых обязательств это и есть размер чистых активов. Величина рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчетности на определенную дату.

Выплата дивидендов. Определите величину чистых активов, прежде чем выплачивать дивиденды учредителям. Дело в том, что, если величина чистых активов у вас меньше уставного капитала или станет таковой после выплаты дивидендов, принимать решение об их выплате нельзя.

На фирмах, где возник минус ЧА, для описания состояния используется термин о недостаточности имущества. Он указывает на то, что предприятие обязано снижать параметр своего уставного капитала или останавливать деятельность. Кроме балансовых показателей, можно учитывать еще данные по бухгалтерскому учету. Суть данного расчета заключается в том, чтобы провести расчет с использованием сумм, которые числятся на определенных бухгалтерских счетах.

Когда понадобится взнос в чистые активы

Увеличение уставного капитала. Если вы решите увеличить уставный капитал за счет собственного имущества фирмы, также рассчитайте стоимость чистых активов. Поскольку сумма, на которую будет увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Чистые активы – это имущество компании, финансируемое за счет ее собственных средств. Простыми словами, это чистые средства, которые останутся у компании после выплаты всех ее долгов. В статье – особенности расчета, анализа и контроля чистых активов.

Но везде пишут, что если чистые активы меньше уставного капитала, то это плохо и нужно уменьшать уставной капитал до чистых автивов.

Можно перераспределить деньги между компаниями, при этом у должника не возникнет дохода, если долг простит учредитель с 50-процентной долей.

Это дебиторская задолженность, есть у вас уставный капитал не оплачен. Т.е. проводка Д75.01 — К 80 есть, а счет 75.01 (задолженность учредителя по взносам в УК) не закрыт.

Начать увеличение чистых активов имеет смысл с погашения задолженности учредителей по вкладам в УК, так как для расчета чистых активов значение собственного капитала уменьшается на сумму задолженности учредителей по вкладам в УК.

Контроль за финансовым состоянием фирмы. Ежегодно после того, как вы составите бухгалтерский баланс, возьмите за привычку рассчитывать стоимость чистых активов. Это нужно делать в любой организации, чтобы проконтролировать соотношение между размером уставного капитала и суммой чистых активов. Дело в том, что стоимость чистых активов по окончании двух финансовых лет подряд не может быть меньше уставного капитала. В противном случае размер такого капитала нужно уменьшать до величины, не превышающей стоимость чистых активов. А если уставный капитал и так минимален и уменьшить его нельзя, общество подлежит ликвидации.

Как видим, в учет не пошла сумма 50 тыс. рублей, так как невнесенные суммы учредителей для уставного капитала не берутся к вниманию.

Выход участника из общества. Если один из участников решит выйти из общества, вам нужно будет рассчитать действительную стоимость его доли, а для этого потребуется информация о стоимости чистых активов. Поскольку действительная стоимость доли соответсвуетчасти стоимости чистых активов пропорционально размеру доли учредителя в обществе. Негативным считается показатель, когда размер чистых активов имеет отрицательную величину. Такое состояние указывает на то, что компания задолжает больше, чем имеет.

Как успешно может работать этот инструмент рассмотрим на примере кейса экспертов Центра taxCOACH для сферы ритейла. Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний. Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами (при этом площадь каждого магазина позволяет применять ЕНВД). Однако как быть с прибылью каждой операционной точки?

Но беспроцентные займы выдавать дочерним компаниям рискованно. По мнению при выдаче беспроцентного займа должен отразить доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа (письма от 5 октября 2012 г. № 03-01-18/7-137 и от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-15).
Один из вариантов — собственник, уже официально войдя в бизнес, может простить компании долг в целях увеличения ее чистых активов.
Увеличение УК — понятный, но не всегда эффективный метод. Если собственный капитал определяется для целей финансового анализа или сравнивается с величиной заемных средств для расчета предельных процентов по займам, то увеличение УК так же действенно, как и другие способы увеличения чистых активов. Увеличивать УК не имеет смысла, когда его размер больше величины ЧА.
Разберемся, как рассчитать стоимость чистых активов по балансу предприятия. Уставный капитал ООО «Компьютэкс» полностью оплачен. Со дня создания организации и по 31 марта у нее не было безвозмездных поступлений, и она не получала государственную помощь.

Как происходит увеличение чистых активов учредителями

Чистые активы (ЧА) – один из немногих экономических показателей, порядок расчета которых регламентирован на законодательном уровне (Приказом Минфина №84н от 28.08. 14 г). Учредители ООО имеют право увеличить ЧА: за счет прямых вкладов денежными средствами, имуществом и некоторыми другими способами. Выгоды и проблемы, возникающие в процессе увеличения ЧА у руководства организации, ее бухгалтерской и юридической службы, рассматриваются ниже.

Читайте также:  Изменения в бухгалтерской отчетности в 2013 году

Чистые активы и их объем

Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.

Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).

Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:

  • связанных с госпомощью;
  • связанных с безвозмездным получением имущества.

Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.

Информацию можно наглядно представить формулой:

ЧА = (с. 1600 – ЗдтУ) – (с. 1400 + с. 1500 – ДБП), где:

  • с. 1600 — актив баланса;
  • с. 1400 и 1500 — долгосрочные и краткосрочные обязательства;
  • ДБП — доходы будущих периодов в части, включаемой в расчет;
  • ЗдтУ — дебиторская задолженность в части, включаемой в расчет.

Чистые активы не только должны иметь положительное значение, но и превышать величину уставного капитала. Нормальное значение ЧА свидетельствует об экономической стабильности организации. Если равновесие нарушено, законодательство позволяет снижение уставного капитала, однако лишь до того момента, когда его величина станет минимальной. Далее если ситуация продолжает оставаться на прежнем уровне или усугубляется, возникает угроза ликвидации организации (ст. 90-4 ГК РФ).

В подобной ситуации, а также в других случаях, когда принимается решение об увеличении ЧА, учредители могут сделать это несколькими способами.

На заметку. Метод чистых активов широко используется оценщиками стоимости баланса организации. При расчете применяются указанные выше показатели с поправкой на рыночную стоимость обязательств и имущества. Независимая оценка нередко проводится самими учредителями, с помощью сторонних организаций, с целью получения актуальных данных о состоянии ЧА, с возможностью их увеличения.

Способы увеличения чистых активов учредителями

Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:

  • увеличить уставной капитал;
  • погасить задолженности в уставной капитал;
  • оказать денежную помощь организации;
  • сделать имущественный вклад.

Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.

Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.

Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.

Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).

Учет операций по увеличению чистых активов

Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:

  • Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
  • Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.

На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.

Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.

В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете налога на прибыль. Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:

  • имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
  • оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.

Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.

При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.

Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.

Расход на содержание имущества включается в расчет по прибыли, если учредитель отказывается возмещать эти суммы из собственных средств (НК РФ, ст. 253, 260).

Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:

  • Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.

Либо с использованием счета 75:

  • Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
  • Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.

Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.

Полученное неденежное имущество исключается из сферы налогообложения НДС (Письмо Минфина №03-07-11/197 от 27-07-12 и ряд других). Зафиксированный в документах НДС не отражается и в БУ. Исключение одно: если имущество передала иностранная компания, не являющаяся налоговым агентом на территории РФ, то общество платит с его стоимости НДС, а затем может принять его к вычету при определенных условиях (Минфин, письмо №03-07-08/77947 от 26-12-16 г.).

На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются. Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.

В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:

  • в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
  • доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).

Главное

Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать. Учредители могут сделать это путем увеличения уставного капитала, равно как и возвратом задолженностей по вкладам в него, так и увеличением добавочного капитала. Вклады могут производиться в натуральной и денежной формах.

В связи с изменениями законодательства в текущем году, рекомендуется внимательно отслеживать нюансы, характеризующие операции передачи имущества, своевременно вносить при необходимости изменения в устав организации. Если нужно, обращаются к независимой оценке имущества и обязательств.

Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)

Увеличение чистых активов учредителями стало популярной мерой повышения финансовой устойчивости предприятия, позволяющей избежать проблем с контролирующими органами. О порядке действий и возможных нюансах этого процесса пойдет речь в настоящей статье.

Почему необходимо контролировать чистые активы предприятия

Чистые активы предприятия — это сумма активов за минусом обязательств и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

По каким причинам необходимо регулярно контролировать чистые активы:

  • Величина чистых активов (далее — ЧА) тождественна собственному капиталу. Размер собственного капитала характеризует финансовую устойчивость предприятия и используется для оценки его кредитных рейтингов и инвестиционной привлекательности.
  • Если предприятие пользуется займами, полученными от иностранных партнеров, с которыми оно взаимозависимо и которые являются его участниками (т. е. если у предприятия есть контролируемая задолженность), то показатель собственного капитала влияет на принятие процентов по займам в налоговые расходы.

Если объем контролируемой задолженности больше собственного капитала (п. 3 ст. 269 НК РФ) в 3 раза, а для банков и лизинговых компаний — в 12,5 раза, то сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, рассчитывают по специальным правилам.


ВАЖНО! Контролировать величину собственного капитала необходимо ежеквартально. Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.09.2013 № 3715/13 определил, что предельные проценты, исчисленные исходя из соотношения собственного и заемного капитала и принятые в расходы в отчетном периоде (квартале), пересчету в течение года нарастающим итогом не подлежат.

  • Расчет величины ЧА помогает не допустить судебных тяжб с налоговыми органами о принудительной ликвидации предприятия, если значение ЧА становится меньше минимального размера уставного капитала (далее — УК).
Читайте также:  Железобетонные правила железобетонных продаж

Требование о поддержании стоимости ЧА на уровне не менее УК актуально как для ООО, так и для АО (ст. 90 и 99 ГК РФ). АО обязаны по окончании каждого отчетного периода представлять в регистрирующий орган информацию о ЧА общества для внесения в ЕГРЮЛ. Причем применение обществом УСН не освобождает его от этой обязанности.

В изложенных ситуациях может быть важно увеличить стоимость ЧА с минимальными налоговыми последствиями.

Какой способ увеличения чистых активов выбрать

Существуют следующие способы увеличения чистых активов:

  • погашение задолженности учредителей по вкладам в УК;
  • увеличение УК;
  • финансовая помощь учредителей;
  • вклад в имущество общества.

Основной причиной снижения стоимости ЧА является убыточная деятельность предприятия.

Начать увеличение чистых активов имеет смысл с погашения задолженности учредителей по вкладам в УК, так как для расчета чистых активов значение собственного капитала уменьшается на сумму задолженности учредителей по вкладам в УК.

Увеличение УК — понятный, но не всегда эффективный метод. Если собственный капитал определяется для целей финансового анализа или сравнивается с величиной заемных средств для расчета предельных процентов по займам, то увеличение УК так же действенно, как и другие способы увеличения чистых активов. Увеличивать УК не имеет смысла, когда его размер больше величины ЧА.

В этом случае учредитель может оказать предприятию финансовую помощь или сделать вклад в имущество общества, увеличив добавочный капитал (далее ДК) учрежденной организации. Эти 2 метода равнозначны по эффективности, имеют сходные налоговые перспективы, несложны в реализации, но имеют свои нюансы, которые мы рассмотрим далее.

Порядок увеличения уставного капитала

Для изменения величины УК предприятие обязано внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их в ЕГРЮЛ. Увеличить УК ООО можно путем внесения дополнительных вкладов участников (ст. 17 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО необходимо объявлять дополнительную эмиссию акций (ст. 28 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Внести вклад в УК можно не только денежными средствами, но и иным имуществом учредителя.

Рассмотрим налоговые нюансы передачи имущества в УК.

  • передача имущества в УК не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • НДС, ранее предъявленный к вычету при принятии к учету имущества, передаваемого в УК, необходимо восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), сделав запись в книге продаж;
  • счет-фактура при передаче имущества не оформляется, а в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого ранее был заявлен вычет (или бухгалтерская справка — при отсутствии счета-фактуры);
  • сумму восстановленного НДС нельзя принять к расходам для целей налогообложения прибыли (подп. 1, 2 ст. 170 НК РФ);
  • на стоимость переданного имущества нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Для учрежденного общества:

  • НДС, восстановленный учредителем, можно принять к вычету у принимающей стороны (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ);
  • передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в акте приема-передачи, этот документ общество должно зарегистрировать в своей книге покупок;
  • если общество не имеет права принимать восстановленный учредителем НДС к вычету (применяет спецрежим или будет использовать имущество в деятельности, не облагаемой НДС), то НДС, переданный учредителем, не включается ни в балансовую стоимость имущества, ни в налоговые расходы (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  • стоимость имущества, полученного в УК, не включается в доходы, облагаемые налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ), так же как НДС, восстановленный учредителем.

Описанные налоговые нюансы отчасти относятся и к таким способам увеличения чистых активов, как вклад в имущество общества и финансовая помощь учредителя.

Финансовая помощь и вклад в имущество

Увеличение добавочного капитала стало альтернативой вкладам в УК, так как для оформления этой операции нет необходимости соблюдать формальности, свойственные процессу увеличения УК.

ВАЖНО! Увеличение ДК не влияет на долю участия в УК.

Что нужно учесть, оформляя увеличение ДК:

  • Увеличение учредителем ДК путем безвозмездной передачи имущества не включается в состав доходов общества, облагаемых налогом на прибыль, в случае, если передающая организация имеет более чем 50% участия в УК общества. Если учредитель передает имущество (кроме денежных средств), то общество не может передавать право собственности на него в течение 1 года со дня его получения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В случае нарушения этого правила вклад учредителя в ДК будет признан налогооблагаемым доходом.
  • До 2018 года в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ было предусмотрено, что доходы в виде имущества (денежных средств), переданного учредителем для увеличения ЧА, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). С 01.01.2018 имущество и денежные средства, переданные учредителем для увеличения ЧА, исключены из перечня доходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 5 закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
  • В отношении предприятий, применяющих УСН, действуют такие же правила, как и для плательщиков налога на прибыль. Имущество и денежные средства, переданные учредителем, не будут включаться в доходы для расчета налогов, если будут соответствовать критериям, определенным в ст. 251 НК РФ.
  • Вклад в ДК приравнивается законодательством к безвозмездной передаче имущества (денежных средств) (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

ВАЖНО! ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Суд может признать сделку дарением, если определит, что не было никакой бизнес-цели для безвозмездной передачи имущества (денежных средств). Составляя соглашение о получении финансовой помощи, необходимо указать, какие совместные коммерческие задачи будут решены после получения активов от учредителя.

  • Передача учредителем денежных средств в ДК не облагается НДС (письмо Минфина России от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380). Передача других активов подлежит обложению НДС, т. к. считается безвозмездной передачей. При этом НДС, ранее предъявленный к вычету, восстановлению не подлежит (письма Минфина России от 26.12.2016 № 03-07-08/77947, 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Итоги

Увеличивая стоимость ЧА, следует обдуманно выбирать способ в зависимости от бизнес-целей предприятия и тщательно оформлять документы, учитывая возможные налоговые последствия.

Чистые активы ООО

Чистые активы общества – это те собственные средства компании, которые останутся у нее после того, как она рассчитается со всеми кредиторами. То есть это разница между активами компании и ее обязательствами с учетом небольших корректировок. Иной способ определить показатель чистых активов – это взять итоговый показатель раздела III баланса «Капитал и резервы» и также скорректировать его на некоторые суммы. То есть чистые активы – это капитал ООО.

Расчет чистых активов по балансу

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса по формуле (п. 2 ст. 30 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ , Порядок, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н):

Из этой формулы хорошо видно, что собственный капитал и чистые активы – это по сути одно и то же.

Или же можно использовать такую формулу расчета чистых активов по балансу:

Расчет чистых активов в 2019-2020 гг. производится по одной из этих формул.

Чистые активы: строка бухотчетности

Сумма чистых активов отражается в бухгалтерской отчетности в разделе 3 «Чистые активы» Отчета об изменениях капитала.

Если чистые активы меньше уставного капитала

Если у вашей компании чистые активы стали меньше уставного капитала, то вы обязаны уменьшить уставный капитал до уровня чистых активов и зарегистрировать такое уменьшение в ЕГРЮЛ (п.4 ст.90 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ ). То есть, как минимум после составления годовой бухгалтерской отчетности, нужно сравнивать уставный капитал и чистые активы.

Кроме того, действует такое правило. Если ООО принимает решение выплатить участникам дивиденды, но в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, то начислять дивиденды в планируемой сумме нельзя. Нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное выше соотношение будет выполняться.

Вместе с тем, никакой ответственности за нарушение требования о соотношении уставного капитала и чистых активов не установлено.

Отрицательные чистые активы

Если же чистые активы стали меньше размера минимального уставного капитала (10 000 руб.) либо чистые активы вообще ушли в минус, то ООО подлежит ликвидации (п.4 ст.90 ГК РФ, п.1 ст.14 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ ).

Оценка чистых активов

Налоговая служба также анализирует бухгалтерскую отчетность компаний и отбирает те из них, у кого чистые активы менее уставного капитала. Ведь отрицательные или просто маленькие чистые активы – это результат большого убытка в текущем или прошлых периодах. После этого руководитель компании приглашается на комиссию в ИФНС, где ему предлагается повысить чистые активы до нужного уровня.

Читайте также:  Как заработать на недвижимости, имея немного денег?

Увеличение чистых активов

Для увеличения чистых активов существует несколько способов:

  • провести в бухгалтерском учете переоценку имущества (основных средств и нематериальных активов) (п. 15 ПБУ 6/01 );
  • проверить кредиторскую задолженность (возможно по каким-то долгам истекли сроки исковой давности);
  • получить помощь от участников общества (вклад в имущество ООО).

Взнос в чистые активы: как используем и каких ошибок избегаем?

Представим себе такую ситуацию: реальный бенефициар бизнеса предоставил внешне независимой компании ряд займов, срок возврата которых наступил. Однако необходимых денег у организации нет. Как можно поступить в такой ситуации?

Один из вариантов — собственник, уже официально войдя в бизнес, может простить компании долг в целях увеличения ее чистых активов. Данный инструмент привлекателен тем, что освобождает организацию от уплаты налога на прибыль.

Взнос в целях увеличения чистых активов (ЧА) — это один из инструментов безналоговой передачи имущества в бизнесе, закрепленный в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но как и другие инструменты, он имеет свои преимущества и недостатки.

Для удобства восприятия перечислим их:

осуществить вклад в чистые активы может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале (для сравнения: вклад в имущество на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК может сделать только участник с долей более 50%);

при вкладе в ЧА отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи (ограничение в один год установлено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК);

передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права (включая права требования по займу и др.), имеющие денежную оценку;

однако сделать вклад в целях увеличения ЧА может только участник/акционер (невозможен «дочерний подарок» — передача имущества от дочерней компании в адрес материнской);

этот инструмент применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам);

при вкладе в ЧА не происходит увеличения уставного капитала общества.

Как успешно может работать этот инструмент рассмотрим на примере кейса экспертов Центра taxCOACH для сферы ритейла. Представим себе бизнес, который ведется в рамках Группы компаний. Розничные магазины являются самостоятельными юридическими субъектами (при этом площадь каждого магазина позволяет применять ЕНВД). Однако как быть с прибылью каждой операционной точки? Можно воспользоваться уже известным нам вкладом в ЧА! Розничные компании учреждают юридическое лицо (обозначим его как инвестиционный центр) и вносят в качестве вкладов в имущество в целях увеличения ЧА оговоренные средства, вырученные от реализации продукции. Налог на прибыль уплачивать не нужно и инвестцентр может свободно распоряжаться деньгами участников, например, вложив их в новые направления деятельности.

Таким образом, вклады в чистые активы общества не облагаются налогом с доходов у получающей стороны (при этом задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника) 1 .

А что же будет, если участник, например компания на ОСН, в качестве вклада в ЧА передает не деньги, а имущество? Облагается ли данная операция НДС? И да, и нет. В том смысле, что передающая сторона (если она на общей системе налогообложения) должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы. А вот принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку деньги за это имущество не уплачивала, ведь вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи. Так что без ложки дегтя в бочке меда не обойтись…

Теперь посмотрим, что из интересного в использовании этого инструмента встречается в судебных спорах.

Судебная практика по оспариванию налоговыми органами применения налогоплательщиками льготы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не очень обширная. Главное, на что обращают внимание налоговики — это реальность совершенных операций. Естественно, в действиях сторон должна быть деловая цель, коей является улучшение финансового состояния компании. Увеличение величины чистых активов, повышение прибыльности компании после «вливаний» учредителя как раз и может свидетельствовать об этом.

Одновременно суды обращают внимание на действительность увеличения именно чистых активов налогоплательщика. Например, отправляя дело № А22-4288/2015 на новое рассмотрение в суд первой инстанции, кассационный суд дал нижестоящему суду распоряжение исследовать бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, подтверждающую (или опровергающую) фактическое увеличение его чистых активов, и отражение данной операции в бухгалтерском балансе общества за соответствующий календарный год.

В другом примере налоговый орган оспорил реальность вклада учредителя в чистые активы, в качестве которой заявлено выкупленное у кредитора право требования к налогоплательщику (№А53-31131/2015). Суды поддержали налоговый орган в том, что изначально услуги были оказаны фиктивно, в целях завышения вычетов по НДС, а накопившаяся кредиторская задолженность лишь для вида уступлена учредителю. Таким образом, налогоплательщик пытался избежать внереализационного дохода в размере неистребованной (безнадежной) кредиторской задолженности.

А что, если участник вносит в ЧА вексель третьего лица? На первом этапе действует общее правило — операция по взносу векселя в ЧА не облагается налогом на прибыль, все логично. Тогда как дальнейшая передача обществом этого векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности уже подлежит налогообложению (см. дела № А53-20551/2015, А41-39593/2015): налогоплательщик вправе отнести на расходы в целях налогообложения прибыли только затраты на реализацию векселя.

Еще один спорный момент на практике возник в связи с передачей участником обществу на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездного права пользования принадлежащим ему имуществом. Как указали суды, поддержав позицию налоговиков, имущество, на которое передано право пользования, должно учитываться обособленно от собственного имущества организации на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, данное имущество не увеличивает чистые активы организации. В связи с этим доходы при безвозмездном временном пользовании имуществом участника (акционера) должны быть учтены как внереализационные на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. (См. дела № А66-9803/2015; А50-24058/2015).

Наконец, что будет, если учредитель принял решение о взносе в ЧА общества, однако на момент фактического перечисления денежных средств успел выйти из состава участников? Такой спор был в судебной практике и завершился в пользу налогоплательщика! Отметим, что решение о взносе в имущество в целях увеличения ЧА единственный участник принял до того, как вышел из общества. Тогда как взнос в 10 млн рублей (двумя траншами) перечислил спустя два месяца после того, как состав участников ООО изменился.

Как указал суд первой инстанции, обязательство по внесению вклада в имущество общества, принятое его единственным участником, должно было быть исполнено этим участником даже в случае отчуждения им своей доли. Апелляционный суд, напротив, поддержал налоговиков, настаивая на том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от бывшего участника, являются безвозмездно полученным имуществом. Точку в этом споре поставил суд кассационной инстанции, по мнению которого, обязательство участника по оказанию обществу финансовой помощи не переходит к приобретателю доли, а момент фактического перечисления налогоплательщику денежной суммы не изменяет квалификацию данного вклада как дохода налогоплательщика, полученного в виде имущества, переданного участником хозяйственного общества в целях увеличения чистых активов (см. дело № А40-21501/2014). К сожалению, более подробной информации о деталях сделки по отчуждению участником доли в материалах дела нет (что позволило бы оценить, является ли позиция кассационного суда по этому делу единичным случаем или данное решение является обоснованным).

Минфин РФ, между тем, придерживается противоположной позиции и расценивает вклад бывшего участника как внереализационный доход: если на дату заключения соглашения о прощении долга (считай, на дату внесения вклада, а не принятия решения об этом) лицо не являлось участником общества, то льгота по налогу на прибыль не действует. 2

Таким образом, в решениях общих собраний участников и акционеров организаций все же не забывайте указывать, что передача имущества осуществляется на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ именно в целях увеличения чистых активов (чтобы у налоговиков не возникло повода усомниться в сущности операции). А возвращаясь к началу нашей рассылки, запомните: простив долг обществу, его новому участнику не стоит сразу же выходить из состава акционеров (участников). Иначе налоговый орган скажет, что заимодавец не намеревался участвовать в деятельности компании и получать от этой деятельности прибыль, а единственной его целью при вхождении в бизнес было прощение задолженности и исключение налогообложения у компании.

1. Письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15079

Ссылка на основную публикацию