Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Безупречный документооборот при доставке товаров покупателю

Неправильный документооборот: доставку организует продавец

Неправильный документооборот

Варианты доставки ТМЦ:

  • В цену ТМЦ расходы на доставку до покупателявключены. Доставка за счет Продавца: своими силами или он привлекает перевозчика.
  • Вцену ТМЦ расходы на доставку допокупателя невключены. Доставка за счет Покупателя: своими силами или он привлекает перевозчика.
  • В цену ТМЦ расходы на доставку допокупателя не включены. Доставка за счет Покупателя. Транспортировку организует Продавец, привлекая перевозчика. Транспортные расходы возмещаются Покупателем дополнительно.

Документы по доставке ТМЦ необходимы (ст. 54.1 НК РФ, ст. 252 НК РФ):

  • покупателю – для подтверждения реальности сделки (если стоимость доставки учтена в цене товара);
  • покупателю – для подтверждения расходов на доставку (стоимость доставки указана отдельно от стоимости товара);
  • продавцу – для подтверждения расходов на доставку, если он доставлял ТМЦ своими силами или заказывал доставку у перевозчика.

Отношения продавца и покупателя в оптовой торговле регулирует договор поставки (ст. 506 ГК РФ).

Общее правило: доставка осуществляется продавцом (ст. 510 ГК РФ).

  • транспортом и на условиях, указанных в договоре;
  • если в договоре нет условий доставки, то продавец сам определяет транспорт и условия, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства, обычаев делового оборота.

Договором может быть предусмотрено получение покупателем товаров на складе продавца.

Доставку организует продавец. Стоимость включена в цену ТМЦ

  • определение стороны, несущей риск случайной гибели товара;
  • признание расходов по доставке в целях налога на прибыль и вычета по НДС.

Возможные претензии ИФНС к транспортным расходам продавца, так как осуществлена доставка товара, право собственности на который уже перешло к покупателю (Письмо УФМС по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43635).

Продавец привлекает стороннего перевозчика

Документооборот для продавца:

  • договор поставки;
  • ТОРГ-12;
  • договор перевозки;
  • заказ или заявка на перевозку;
  • транспортная накладная, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 N 272 или 1-Т (Письмо ФНС от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@).

Если заключается договор транспортной экспедиции, то документами, расходы на перевозку подтвердят экспедиторские документы. ТН в этом случае можно не оформлять (Письма Минфина РФ от 31.03.2017 N 03-03-06/1/18858, от 21.09.2015 N 03-03-06/1/53868).

Подтверждением расходов на доставку при заключении договора экспедиции являются документы (Постановление Правительства РФ от 08.09.2006 N 554, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

  • поручение экспедитору – перечень и условия оказания услуг;
  • экспедиторская расписка – факт, что груз получен экспедитором;
  • складская расписка – факт принятия груза на хранение;
  • акт оказания услуг – содержание услуг и их стоимость;
  • отчет экспедитора – основание для компенсации клиентом фактически понесенных расходов.

Товар доставляется силами Продавца

Документы для продавца:

  • договор поставки;
  • ТОРГ-12;
  • доверенность на представителя покупателя (по необходимости);
  • путевой лист по доставке.

Покупатель в своем учете расходы не отражает, однако, в договоре желательно указать, что доставка осуществляется продавцом, а ее стоимость включена в стоимость товара.

Доставку организует продавец. Стоимость оплачивается отдельно

Минфин и ФНС придерживаются точки зрения, что компенсация расходов связана с реализацией товаров и должна быть включена в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), у покупателя же основания для вычета по НДС отсутствуют (Письмо Минфина РФ от 06.02.2013 N 03-07-11/2568). Во избежание подобных проблем, рекомендуем составлять агентский договор с поставщиком на заключение договора с перевозчиком.

Товар доставляется силами Продавца

Документы для покупателя:

  • договор поставки;
  • ТОРГ-12;
  • транспортная накладная, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 N 272 или 1-Т (Письмо Минфина РФ от 22.12.2011 N 03-03-10/123).

Продавец привлекает стороннего перевозчика

Документы для покупателя:

  • договор поставки;
  • ТОРГ-12;
  • транспортная накладная, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 N 272 или 1-Т (Письмо ФНС от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@).

Безупречный документооборот при доставке товаров покупателю

Инспекторы любят искать погрешности в бумагах, которыми оформлена перевозка автотранспортом. Мы подготовили материал, который можно использовать в качестве инструкции для сотрудников.

Поэтому финансовые службы вынуждены прилагать усилия к тому, чтобы менеджеры с должным вниманием относились к оформлению документации.

Пакет документов, оформляющих доставку, которая включена в стоимость товара, зависит от того, привлекает продавец перевозчика со стороны или нет.

Перевозку осуществляет транспортная компания

Документооборот будет выглядеть так.

Что получить от перевозчика при передаче груза.

Чтобы списатьтовары, продавцу нужна отметка представителя транспортнойкомпании на экземпляре товарно-транспортной накладной (поформе № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78). Также необходима доверенность от компании-перевозчика на имя еепредставителя. Она должнабыть заполнена по формам№М-2 или № М-2а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Что вручить перевозчику при передаче груза.

Три других экземпляра ТТН получает перевозчик. На них должны быть подписи продавца и представителятранспортной компании, а также печать продавца.Для ускорения документооборота бумаги, предназначенные покупателю, часто передают с перевозчиком – счет-фактуру и товарную накладную поформе № ТОРГ-12 в двух экземплярах (по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98№132).

Тут надо сказать, что вообще-то форма №ТОРГ-12 не обязательна, поскольку, по сути, дублирует ТТН. Однако налоговики желают видеть ее у покупателя, поскольку в ней в отличие от ТТН есть данные о НДС. Под предлогом отсутствия этой спорной формы они могут отказать покупателю в вычете, поэтому лучше ее выписать.

Что перевозчик должен передать покупателю.

При передачегруза покупателю экспедиторили водитель передает ему одинэкземпляр ТТН, накладной поформе № ТОРГ-12, а также счет-фактуру. Покупатель долженподписать и заверить своей печатью оставшиеся два экземпляра ТТН и один экземпляр накладной № ТОРГ-12.

Что получить от перевозчика в качестве отчета о доставке.

Доставив груз, перевозчик обязан передать продавцу документы, заверенные покупателем, – экземпляр ТТН и накладную по форме №ТОРГ-12. Кроме того, необходимо затребовать у перевозчика акт об оказании услуг; счет-фактуру на услуги; счет на оплату услуг по перевозке вместе с отрывным талоном путевого листа по форме № 4-п, если оплата производится по повременному тарифу (утвержден постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78). Последний экземпляр ТТН и сам путевой лист остаются у транспортников.

Продавец доставляет товар собственными силами

Если продавец осуществляет доставку своим транспортом, то сопровождающему поручается часть документов отдать покупателю, а часть заверить у него и сдать в бухгалтерию по возвращении.

Что вручить водителю.

Прежде всего два экземпляра накладной № ТОРГ-12.

Необходимость составления ТТН в таких обстоятельствах многие специалисты ставят под сомнение. Мы считаем, что ее лучше составить, причем в двух экземплярах. Дело в том, что водитель обязан иметь при себе товарно-транспортные документы и по требованию сотрудников милиции передавать им для проверки (п. 2.1.1 постановления Правительства РФ «О правилах дорожного движения» от 23.10.93 № 1090). Наконец, надо снабдить водителя путевым листом (по форме № 4-с или № 4-п). Обычно передают и счет-фактуру для покупателя, хотя она может быть выставлена позже, в течение пяти календарных дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Что водитель должен передать покупателю.

По одному экземпляру накладной по форме № ТОРГ-12 и ТТН. А также счет-фактуру (если она есть).

Что водитель должен привезти в свою бухгалтерию.

Оставшиеся экземпляры обеих накладных, подписанные покупателем и заверенные его печатью.

Информационный партнер ИА Bishelp, Газета Учет.Налоги.Право.

Какой комплект документов готовить в разных ситуациях доставки товара

Лектор семинара: Д. Водчиц, ведущий юрисконсульт КСК Групп

План вебинара:

1. Доставка товара силами поставщика или покупателя.

2. Доставка товара привлеченным перевозчиком.

3. Доставка товара экспедиторами.

Мы обсудим очень важный для бухгалтера вопрос – правильное оформление документов по доставке товара. Я хочу отметить, что интерес налоговиков к этой теме только растет. Если прежде во время проверки налоговые инспекторы чаще всего во главу угла ставили вопросы должной осмотрительности по отношению к поставщикам, то на настоящий момент налоговые инспекции и суды все больше внимания уделяют реальности хозяйственных операций.

Реальность операции будем рассматривать на примере поставки товара. Необходимо помнить, что инспекторы могут проверить реальность доставки товара как на этапе покупки, так и на этапе продажи. Вследствие этого я взял за правило лишний раз напоминать клиентам, что необходимо внимательно отслеживать документы, подтверждающие транспортную логистику.

Споры по поводу необходимости обязательного оформления ТТН по форме 1-Т наряду с оформлением ТОРГ-12 давно утихли. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 утверждены Правила перевозки грузов автомобильным транспортом и создана новая форма транспортной накладной. Она служит исключительно для подтверждения заключения договора перевозки. И хотя арбитражная практика по вопросу применения транспортной накладной пока скудна, от бухгалтеров поступает множество вопросов по применению данных правил и новой формы транспортной накладной. В связи с тем, что старая форма накладной не отменена, многие сомневаются, можно ли применять обе формы. На самом деле позиция Минфина не обязывает применять обе формы, но и не ограничивает применением только какой-то одной (письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/498. – Примеч. ред.). Одна форма не исключает другую.

Читайте также:  Что такое государственный заказ? Государственные заказчики

Однако если компания привлекает стороннего перевозчика, то в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272.

Ситуация № 1. Доставка товара силами поставщика или покупателя

Разберемся, как же все-таки подтвердить реальность операции по поставке товара при разных вариантах доставки ТМЦ. Начнем с ситуации, когда доставка товара осуществляется силами поставщика или покупателя.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то покупателю фактически не важно, каким образом поставщик доставит товар. Допустим, поставщик доставляет ТМЦ собственным транспортом, то есть без привлечения стороннего перевозчика. Тогда рекомендованный комплект документов, который должен быть на руках у поставщика, будет следующим:

– доверенность на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ;

Для чего так важно оформлять доверенность? Конечно, для подтверждения выполнения обязанности по доставке товара. В свою очередь, путевой лист обязателен для подтверждения факта, что водитель действительно выезжал на рейс. Кроме того, путевой лист понадобится для списания в расходы по налогу на прибыль ГСМ.

Почему вообще я акцентирую внимание на правильном комплекте документов у поставщика?

Однодневки

Практика показывает, что инспекторы могут оспорить реальность доставки не только со стороны покупателя, но и со стороны поставщика. По их мнению, недобросовестные налогоплательщики такими операциями пользуются для построения налоговых схем: поставщик поставляет по заниженной стоимости товар, а наценка происходит уже на следующих звеньях цепи. Таким образом, товар реализуется по заниженной стоимости, а налоговая нагрузка падает не на поставщика, а на покупателя товара, которым зачастую выступает однодневка. Налоговики склоняются к тому, что в этом случае поставщик становится выгодоприобретателем, который уклоняется от налогов, занижая цену поставки.

Налоговые инспекторы по таким категориям дел признают выручку, поступившую от покупателя-однодневки, внереализационным доходом поставщика.

Если доставка осуществляется силами поставщика без привлечения перевозчика, то я рекомендую оформить ТТН по форме 1-Т. Ко всему прочему для компании это будет лишним поводом привлечь водителя к ответственности в случае потери груза. Потому что именно в этом документе отражаются перечень товара, который должен быть доставлен, его стоимость, адрес доставки.

Рассмотрим комплект документов, который должен быть на руках у покупателя:

– договор поставки товара;

– копия путевого листа на водителя поставщика;

– доверенность на представителя поставщика, передавшего ТМЦ.

Путевой лист

Копия путевого листа необходима в подтверждение того, что водитель – это действительно водитель поставщика. Если товар будет передан водителем третьего лица, то скорее всего в перевозке задействован перевозчик, и необходимо требовать транспортную накладную.

Один из самых распространенных способов доставки товара – транзитная доставка. Этот способ широко применяем трейдерами, которые перепродают товар по пути его следования. Таким образом, грузополучателем товара является третий или четвертый покупатель в цепочке. Поставщик сразу отгружает товар указанному грузополучателю, минуя покупателя. И само собой, у покупателя будет только ТОРГ-12. Рекомендую оформить ТТН, потому что в форме 1-Т покупатель даже в этом случае будет указан как плательщик за товар. Товарно-транспортная накладная подтвердит реальность поставки. Если же в цепочке движения товара более одного перепродавца, то ТТН по форме 1-Т не поможет.

Случай второй – когда обязанность по доставке лежит на покупателе. Здесь схожий комплект документов, подтверждающих доставку. Однако путевой лист будет оформлять уже компания-покупатель. Путевого листа, наличия водителя и транспортного средства достаточно, чтобы подтвердить реальность доставки. Форму 1-Т оформлять необязательно. Однако этот документ – возможность для компании обезопасить ТМЦ от утери водителем. И еще это дополнительный козырь в случае, если придется доказывать реальность доставки в суде. У поставщика должны быть:

– доверенность на водителя покупателя, которому были переданы ТМЦ.

У покупателя должны быть:

– доверенность на представителя поставщика, передавшего товар;

Ситуация № 2. Доставка товара привлеченным перевозчиком

Рассмотрим поставку, которая осуществляется с привлечением стороннего перевозчика. Новую форму транспортной накладной должны подписывать перевозчик и заказчик перевозки. Поэтому я рекомендую при оформлении транспортной накладной в договоре о перевозке указывать обязанность перевозчика по заполнению транспортной накладной в полном объеме . Это упрощает документооборот, особенно при нахождении перевозчика в регионе.

Комплект документов у поставщика, который является заказчиком перевозки:

– договор перевозки, при его наличии;

– заказ или заявка на перевозку;

– транспортная накладная (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);

– копия доверенности на представителя грузополучателя (покупателя), которому были переданы ТМЦ.

Поставщик должен подтвердить, что он заказал перевозку, предъявить транспортную накладную, по которой перевозчик забрал у него груз для передачи на склад покупателя. Необходима копия доверенности на представителя грузополучателя, подтверждающая, что груз был передан именно уполномоченному лицу покупателя или грузополучателя.

Комплект документов покупателя аналогичный. За исключением договора перевозки – его не будет, потому что заказчиком перевозки покупатель не является. У покупателя будет экземпляр транспортной накладной. Напомню, что транспортная накладная должна быть оформлена минимум в трех экземплярах.

Если покупатель не является грузополучателем товара, то транспортной накладной и путевого листа у него не будет. В данном случае я рекомендую обязательно запросить копию транспортной накладной у поставщика. Такой документ подтвердит факт доставки товара грузополучателю.

Не забывайте, что по новым правилам перевозки грузоотправитель вправе от водителя потребовать путевой лист при получении груза . Поэтому водитель должен такой документ иметь на руках всегда. А у представителя покупателя всегда должна быть доверенность.

Если обязанность по доставке лежит на покупателе, то комплект документов покупателя складывается из:

– договора перевозки, при его наличии;

– заказа или заявки на перевозку;

– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года);

– доверенности на водителя перевозчика на получение ТМЦ.

Комплект документов поставщика формируется аналогично. За исключением договора перевозки и заявки на перевозку.

Легко запомнить, что во всех случаях, когда привлекается сторонний перевозчик, транспортная накладная должна быть оформлена в обязательном порядке.

Ситуация № 3. Доставка товара экспедиторами

Отдельная история у компаний складывается с договорами транспортной экспедиции. Проблема в том, что экспедиторские услуги находятся на стыке посредничества и возмездного оказания услуг. Закон не предъявляет обязательных требований к наличию акта оказанных услуг, отчета экспедитора, транспортных накладных.

Тем не менее базовыми документами у поставщика, подтверждающими, что экспедитор выполнил свои обязательства, являются:

– договор транспортной экспедиции;

– акт оказанных услуг.

Экспедиторская компания не обязана предоставлять акт или транспортную накладную, подтверждающую, что груз передан покупателю. Если экспедитор своими силами осуществляет перевозку, то наличие транспортной накладной обязательно, так как в данном случае экспедитор выступает перевозчиком, а не посредником.

Если обязанность по доставке лежит на поставщике, то договор транспортной экспедиции он и должен заключать.

Покупатель может вообще не знать, что поставщик для доставки привлекает экспедитора. В любом случае у покупателя, как у грузополучателя, в обязательном порядке должна быть оформлена транспортная накладная.

Если же покупатель является заказчиком перевозки, необходимо проверить наличие:

– договора транспортной экспедиции;

– акта оказанных услуг;

– транспортной накладной (по форме 1-Т до 25 июля 2011 года и по новой форме с 25 июля 2011 года).

Если экспедитор не предоставил транспортную накладную, рекомендую ее все-таки потребовать. Это предотвратит возможный конфликт с налоговой инспекцией.

Место проведения: г. Москва

Тема: «Налоговые риски и контроль в торговле: актуальные вопросы и судебная практика»

Доставка товаров по всем правилам

Как правило, приобретение товара сопровождается его доставкой. В ряде случаев забрать купленное со склада продавца должен сам покупатель, а иногда это обязан сделать поставщик. Но даже когда условия по транспортировке купленного четко оговорены в контракте, доставка товаров должна происходить, что называется, согласно букве закона.

Договор поставки, будучи разновидностью договора купли-продажи, регулируется нормами Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 506 данного закона поставщик обязан в определенные договором сроки передать покупателю товар для использования в целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Причем в качестве поставщика товаров может выступать как сам производитель товаров, так и их перекупщик.

Читайте также:  Как самостоятельно составить внутренний бизнес-план

Как правило, место нахождения продавца и покупателя не совпадает. Подобное обстоятельство вынуждает стороны договора поставки оговаривать в соглашении, куда, кем и каким именно образом должен быть доставлен товар. Если договором поставки не предусмотрена выборка товаров покупателем или получателем, то обязанность по доставке лежит на поставщике (ст. 510 ГК). Напомним, что при выборке покупатель (получатель) выбирает товар в месте нахождения поставщика и самостоятельно транспортирует приобретенное.

Согласно пункту 1 статьи 510 Гражданского кодекса, доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки предусмотренным договором поставки транспортом на определенных в контракте условиях. Фактически это означает, что при заключении соглашения стороны должны указать в договоре, каким именно видом транспорта поставщик должен доставить товары до места нахождения покупателя и определить условия доставки, то есть откуда, куда, как и за чей счет будет доставлен товар. Только в этом случае осуществление доставки товара именно тем видом транспорта, который указан в контракте, будет являться условием, обязательным для выполнения поставщиком. Если же договор поставки не отдает предпочтение конкретному виду транспорта, то средство доставки выбирает сам поставщик.

Как правило, доставка товаров в пределах одного города осуществляется посредством автомобильного транспорта. При иногородних перевозках выбор транспортных средств куда шире: помимо автомобильного, используются железнодорожный, водный, воздушный транспорт. Учтите, что в последних трех случаях на перевозку грузов потребуется лицензия (ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Однако доставку товаров не обязательно должен осуществлять непосредственно сам поставщик, он может возложить данную миссию на плечи специализированной организации-перевозчика, заключив с ней соответствующий договор.

Стоимость доставки товаров до места нахождения покупателя может включаться поставщиком в цену товаров, а может устанавливаться и сверху. В первом случае в бухгалтерском учете продавца отражается только выручка от продажи товаров. Во втором случае, когда цена доставки указана в договоре отдельно, в бухучете продавца, помимо выручки от продажи товаров, будут отражены и доходы от оказания услуг по доставке.

Переход права собственности

На порядок отражения операций по доставке товаров, реализуемых по договорам поставки, большое влияние оказывает момент перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю.

По общему правилу, закрепленному в статье 223 Гражданского кодекса, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или соглашением сторон. Причем под передачей понимается как вручение вещи приобретателю, так и ее сдача перевозчику для отправки приобретателю или организации связи для пересылки покупателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК). К передаче вещи также приравнивается выдача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Из общих норм о договоре купли-продажи вытекает, что если договором поставки предусмотрена доставка товара, то обязанность поставщика по его передаче считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу. Следовательно, в договоре поставки стороны могут установить как общее правило о переходе права собственности на товары от поставщика к покупателю, так и особый порядок, например, после отгрузки со склада поставщика, оплаты и тому подобное.

В связи с этим при согласовании условий доставки товара стороны должны помнить о моменте перехода права собственности, установленном в договоре, ведь именно от того, чей товар доставляет поставщик (свой или чужой), зависит порядок отражения расходов на доставку в бухгалтерском и налоговом учете поставщика. Так, например, если договором поставки определено, что право собственности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. В противном случае расходы поставщика на доставку товара могут быть исключены для целей налогообложения. Так, например, в письме Минфина от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/157 сказано, что если договором поставки определено, что доставка товаров осуществляется поставщиком до станции назначения, а право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки, то учесть расходы по доставке товаров при исчислении налога на прибыль поставщик может только в том случае, если данные затраты включены в цену товара либо покупатель возмещает поставщику стоимость доставки.

Аналогичные выводы можно сделать и на основании писем Минфина от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/16, от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/246.

Расходный учет

В бухгалтерском учете поставщика затраты по доставке товаров покупателям на основании пунктов 4 и 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

Если доставка осуществляется силами структурного подразделения, то затраты организации предварительно собираются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением на счет 44 «Расходы на продажу».

В налоговом учете поставщика расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями самого налогоплательщика, признаются материальными расходами (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Причем вне зависимости от того, самостоятельно ли доставляются товары или силами привлеченного перевозчика, затраты на доставку признаются косвенными расходами на основании статей 318 и 320 Налогового кодекса. А значит, признание данных затрат в полном объеме приходится на период их осуществления.

Разумеется, требования о распределении расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные распространяется только на те организации, которые используют в целях налогообложения прибыли метод начисления.

Документооборот

Не секрет, что признать расходы для целей налогообложения можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса, а именно: экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с получением дохода. Требование о документальном подтверждении затрат вытекает и из норм бухгалтерского законодательства, а именно из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). В соответствии с пунктом 1 указанной статьи все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти бумаги служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как следует из пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если же шаблон какого-то документа данными альбомами не предусмотрен, организация вправе самостоятельно разработать форму требуемого документа и закрепить его использование в учетной политике. Основным требованием к создаваемому документу является наличие в нем реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132. Указаниями по применению данных шаблонов определено, что для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная формы № ТОРГ-12, составляемая в двух экземплярах. Один из них остается у поставщика, выступая основанием списания товаров с учета, а второй — передается покупателю, являясь основанием для принятия товаров на учет. Если же товар доставляется покупателю транспортом, то, помимо накладной № ТОРГ-12, нужно оформить и иные товаросопроводительные документы, а именно: товарно-транспортную накладную (если доставка осуществляется автотранспортом), железнодорожную накладную (при доставке по железной дороге), коносамент (при использовании водного транспорта) и так далее.

Как указано в пункте 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н, при доставке товара автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная. На это указывают и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Читайте также:  Несовершеннолетние миллионеры: как они разбогатели?

В настоящий момент применяется унифицированная форма товарно-транспортной накладной № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее — постановление № 78). Из положений раздела 2 Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением № 78, можно сделать вывод, что данная форма должна применяться только при перевозках грузов с привлечением профессионального перевозчика. Требование о выставлении данного документа компанией-перевозчиком зафиксировано и в статье 758 Гражданского кодекса. Выходит, если для целей доставки привлекается специализированная организация, то необходимость оформления товарно-транспортной накладной очевидна. А вот в случае доставки товара собственными силами поставщика необходимость оформления им ТТН в обязательном порядке спорна. Однако нежелание поставщика, самостоятельно доставляющего покупателю товар, оформить данный документ может привести к конфликтным ситуациям с партнером. Ведь для получающего товар покупателя отсутствие товарно-транспортной накладной может вызвать осложнения с применением вычетов по НДС.

Как следует из Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением № 78, товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый — остается у грузоотправителя (поставщика) и служит основанием для списания товаров; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются последнему. В свою очередь, водитель сдает второй экземпляр покупателю (получателю) товаров, для которого он является основанием для принятия к учету товаров, а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) покупателя, сдает в автотранспортную организацию.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, автотранспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает поставщику — заказчику автотранспорта. Четвертый же прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Невыполнение указанных требований по наличию первичных документов приводит к печальным последствиям. Например, расходы организации оптовой торговли, связанные с оплатой транспортных услуг поставщика по доставке до станции назначения товаров (услуга не включена в стоимость товара, а выделена отдельной строкой) железнодорожным транспортом, можно учесть в целях налогообложения прибыли только при наличии транспортных железнодорожных накладных, подтверждающих услугу по транспортировке. Аналогичная точка зрения приведена в письме УФНС по г. Москве от 24 ноября 2006 г. № 20-12/104890. А ведь многие думают, что наличие отдельной строчки в накладной может служить достаточным документальным подтверждением транспортных расходов.

Посреднические услуги

Помимо доставки товаров собственным транспортом или с привлечением специализированной организации, поставщик может организовать доставку, выступая посредником. Такая ситуация довольно часто встречается, если договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит на складе поставщика, а доставка возможна только видом транспорта, на перевозку которым необходимо иметь специальное разрешение (лицензию).

В этом случае из договора поставки должно явно вытекать, что на поставщика возлагаются обязанности по организации перевозки, и, по сути, покупатель

нанимает его с целью организации доставки. Иначе говоря, такой договор должен носить смешанный характер, что не противоречит нормам гражданского законодательства. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса стороны могут заключить соглашение, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами. К отношениям сторон по таким смешанным контрактам применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых в них содержатся, если, разумеется, иное не вытекает из существа подписываемого соглашения. В этом случае расходы по доставке, которые понес поставщик за покупателя, будут проходить у него транзитом.

Посреднические виды договоров, используемые в таких случаях (договор комиссии, транспортной экспедиции, агентский договор), являются возмездными. Поэтому в договоре поставки потребуется либо прописать размер вознаграждения поставщика за организацию доставки товара до покупателя (фактически, за транспортно-экспедиционные услуги), либо оговорить, что услуги по организации перевозки оплачиваются внутри цены поставки. В противном случае не исключены претензии со стороны налоговых органов.

В бухгалтерском и налоговом учете поставщик-посредник, помимо выручки от продажи товаров, должен будет отразить и сумму вознаграждения, полученную им от покупателя за организацию доставки.

Документооборот при курьерской доставке

Наша обычная схема — заключение бумажного договора поставки товара с физ.лицами, далее при самовывозе с нашего склада мы проводим реализацию товара со склада по товарной накладной ТОРГ-12, которую подписывает покупатель (1 экземпляр для склада, 1 для бухгалтерии, 1 для клиента).

При покупке в интернет-магазине с курьерской доставкой, что регулируется договором оферты на сайте — бумажный договор не заключается, но мы все-равно предоставляем клиенту ТОРГ-12, подписанный оригинал которой не получаем. У клиента также имеется фискальный чек с позициями заказа от онлайн-эквайринга или курьера.

Вопрос — регулирование продажи договором оферты, но товар передается на склад курьерской службы на ответственное хранение, после чего по нашей заявке кладовщики будут собирать заказ и передавать в доставку (Фулфилмент). Клиент будет получать коробку с товаром и чек с позициями заказа от курьера (без накладных). Факт доставки является роспись клиента в акте приема-передачи, оригинал акта хранится у курьерской службы и может быть затребован по запросу.

Провомерна ли такая схема без предоставления ТОРГ-12?

Ответы юристов ( 2 )

Добрый день Павел. В силу норм Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все факты хозяйственной деятельности организации подлежат оформлению первичными учетными документами, утверждаемыми руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом организация может использовать как самостоятельно разработанные документы, так и унифицированные формы первичной документации, содержащиеся в специальных альбомах и утверждаемые Госкомстатом России.

Так, Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, среди которых — товарная накладная (форма N ТОРГ-12), применяемая для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации. Поэтому на практике организации для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяют товарную накладную по форме ТОРГ-12. Товарную накладную можно сформировать и хранить как в бумажном виде, так и в электронном.

Следовательно, в вашем случае первичным учетным документом будет является чек с позициями товара и акт приема-передачи. Для большей формальности рекомендую прописать данное положение внутренним нормативным актом организации, на который при необходимости делать ссылки.

спасибо, а если вместо акта приема-передачи курьер просит расписаться клиента на планшете (клиент ставит плюсик или галочку) и получает только фискальный чек по ФЗ-54 в случае оплаты курьеру. или имеет копию чека от онлайн-эквайринга полученному по имейл.

Допускается и применение самостоятельно разработанной формы акта. В этом случае нужно проследить, чтобы в форме присутствовали обязательные для первичных документов реквизиты.
Они перечислены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.:
• наименование документа;
• дата;
• название организации;
• содержание операции;
• единица измерения, количество;
• подписи сторон.

  • 8,0 рейтинг
  • 339 отзывов

В Вашем случае моментом реализации товара является дата передачи товара курьером покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 458 ГК РФ).Фиксация указанной даты осуществляется курьерской компанией (курьером) с составлением первичного учетного документа (п. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»). Акт приёма-передачи является достаточным документом, служащим основанием для отражения реализации товара конкретному покупателю, но при этом он должен соответствовать требованиям ч.2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учёте», а именно:

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Если акт соответствует данным требованиям, то такая схема правомерна и составление накладной ТОРГ-12 в данном случае необязательно.

а если вместо акта приема-передачи курьер просит расписаться клиента на планшете (клиент ставит плюсик или галочку) и получает только фискальный чек по ФЗ-54 в случае оплаты курьеру. или имеет копию чека от онлайн-эквайринга полученному по имейл.

Ссылка на основную публикацию