Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Выплачиваем чистую прибыль участниками общества и рассчитываем налоги

Выплачиваем чистую прибыль участниками общества и рассчитываем налоги

Дата публикации 22.12.2015

В целях налогообложения распределяемая между участниками чистая прибыль ООО признается дивидендами и облагается налогом на прибыль по льготным ставкам (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Однако не любые выплаты ООО своим участникам признаются дивидендами.

Так, дивидендами признаются:

  • выплаты за счет чистой прибыли текущего года, которые производятся пропорционально долям в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ);
  • выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если она не была направлена на формирование резервного фонда или фонда акционирования работников (письма Минфина России от 11.08.2014 № 03-04-05/39854, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).

Не признаются в целях налогообложения дивидендами:

  • выплаты по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев, если по итогам года у ООО возник убыток (ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@);
  • суммы промежуточных дивидендов в части, превышающей долю в чистой прибыли по итогам года (письма Минфина России от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721);
  • выплата прибыли непропорционально долям.

При этом в таком случае не признается дивидендами только сумма, превышающая прибыль, выплаченную пропорционально доле в уставном капитале (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 № А13-2089/2010);
выплаты участникам при ликвидации ООО в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса в уставный капитал (п. 2 ст. 43 НК РФ).

В этой ситуации участникам возвращается лишь их вклад в уставный капитал. В то же время они могут получать имущество или денежные средства, превышающие размер своего взноса. Такой доход признается дивидендами (письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-08-05);

  • выплата участникам при уменьшении уставного капитала ООО. Указанные суммы не включаются в доходы участника (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-06/1/16354). Напомним, что ранее налогообложение таких выплат осуществлялось в общем порядке (письма Минфина России от 27.05.2013 № 03-03-06/1/19008, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567, от 17.02.2009 № 03-03-06/1/71);
  • выплата стоимости доли при выходе из состава участников ООО.

    Если же при выходе участник получает доход, превышающий размер его доли, то он признается дивидендами (письмо Минфина России от 07.04.2010 № 03-08-05/1). Однако ранее Минфин отмечал, что такие выплаты не могут быть признаны дивидендами (письмо от 22.01.2007 № 03-08-05);

  • изменение стоимости доли при увеличении уставного капитала. Данный вопрос является спорным и рассмотрен в статье-рекомендации.
  • В зависимости от того, признаются выплачиваемые суммы дивидендами или нет, определяется порядок их налогообложения:

    Учет выплаты части распределённой прибыли ООО физическому лицу, резиденту РФ и работнику организации

    В соответствии с уставом общества часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении чистой прибыли (выплате доходов от участия в обществе), сроках и порядке такой выплаты приняты общим собранием участников в марте. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками ООО, составила 500 000 руб. Сумма дохода, причитающаяся участнику, — 150 000 руб. Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены участнику на карточный счет в апреле. Общество не получает доходов от участия в других организациях.

    Гражданско-правовые отношения

    Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В рассматриваемой ситуации такое решение принято ООО в марте.

    При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

    Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае выплата произведена в апреле.

    Заметим, что на практике чистую прибыль, распределенную между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В данной консультации также используется указанный общепринятый термин.

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

    Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

    Полученная участником — физическим лицом часть распределенной прибыли общества признается дивидендами и является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ ).

    Российская организация, являющаяся источником такого дохода, признается налоговым агентом по НДФЛ. В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по выплаченному доходу (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% .

    По доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, организация исчисляет НДФЛ с суммы начисленных дивидендов, рассчитанной по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

    Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

    где Н — сумма налога, подлежащая удержанию;

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

    Сн — соответствующая налоговая ставка;

    Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

    Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

    Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участника, составит 19 500 руб. (150 000 руб. / 500 000 руб. x 13% x (500 000 руб. — 0)).

    Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств со счета организации — налогового агента на счет участника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

    Налог на прибыль организаций

    Сумма начисленных организацией дивидендов в состав расходов не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.

    Бухгалтерский учет

    Принятое общим собранием участников решение о распределении части чистой прибыли общества является событием после отчетной даты, то есть событием, которое произошло в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) .

    Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 5, абз. 1, 2, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

    Таким образом, распределение чистой прибыли между участниками общества отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием участников общества, то есть в марте.

    Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению работнику дохода от участия в ООО, удержанию из суммы дохода НДФЛ, перечислению его в бюджет и выплате дохода участнику производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

    Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?

    Чистая прибыль — это показатель, свидетельствующий об эффективной коммерческой деятельности компании. В нашей статье вы найдете формулы расчета этого показателя и узнаете о нюансах их применения.

    Показатель чистой прибыли: кто, где и зачем его рассчитывает

    Чистая прибыль и коммерческая деятельность — понятия, неразрывно связанные между собой. Ради прибыли создаются новые производства, интенсивно используются материальные и трудовые ресурсы, изыскиваются эффективные способы наращивания доходности коммерческой деятельности.

    Чистая прибыль — один из важных итоговых показателей работы любой фирмы. В получении чистой прибыли заинтересовано не только руководство и собственники компаний. Хорошие показатели чистой прибыли привлекают новых инвесторов, способствуют принятию положительных решений о выдаче фирме кредитов, а также укреплению авторитета компании в рыночных условиях хозяйствования.

    Именно чистая прибыль позволяет фирмам развивать материальную базу, вкладывать средства в расширение производства, совершенствование технологий и освоение передовых приемов и методов работы. Все это приводит к выходу компании на новые рынки сбыта, расширению объемов продаж и, как следствие, приросту чистой прибыли.

    Как провести анализ чистой прибыли узнайте из статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».

    В расчете чистой прибыли принимают участие множество финансовых показателей, и формула ее расчета не так проста, как кажется на первый взгляд. В бухотчетности любой компании чистая прибыль отражена в строке 2400 отчета о финансовых результатах (ОФР), и все показатели графы 2 этого отчета участвуют в определении чистой прибыли.

    О структуре и назначении ОФР узнайте из этой публикации.

    Подробный алгоритм расчета чистой прибыли приведен в следующем разделе.

    Как посчитать чистую прибыль?

    Вопрос, как рассчитать чистую прибыль компании, встает перед каждым коммерсантом. Самый распространенный алгоритм расчета чистой прибыли — построчное заполнение ОФР, итоговой строкой которого является показатель чистой прибыли.

    Схематично формулу расчета чистой прибыли (ЧП) в упрощенном варианте можно представить в следующем виде:

    ЧП = В – СС – УР – КР + ПД – ПР – НП,

    СС — себестоимость продаж;

    УР и КР — управленческие и коммерческие расходы;

    ПД и ПР — прочие доходы и расходы;

    НП — налог на прибыль.

    В строках ОФР это выглядит следующим образом:

    Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 – стр. 2210 – стр. 2220 + стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410 ± стр. 2430 ± стр. 2450 ± стр. 2460.

    Расчет чистой прибыли начинается с определения выручки (В) и себестоимости продаж (СС). Это основные исходные показатели для расчета чистой прибыли.

    Формулу расчета валовой прибыли узнайте здесь.

    Затем полученная разница корректируется на величину коммерческих (КР) и управленческих (УР) расходов, которые компания понесла за тот же период.

    О коммерческих расходах подробнее узнайте из материала «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».

    В результате несложных математических действий с этими показателями выявляется прибыль от продаж (строка 2200 ОФР). Затем в целях расчета чистой прибыли показатель прибыли от продаж претерпевает дальнейшие уточнения: его увеличивают на сумму прочих доходов (ПД) и уменьшают на величину прочих расходов (ПР).

    Что включают в прочие доходы, расскажем в публикации «Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?».

    После таких действий определяется еще один вид прибыли — прибыль до налогообложения (строка 2300 ОФР). Ее также уточняют, чтобы получить показатель чистой прибыли: из нее вычитают сумму текущего налога на прибыль и учитывают влияние изменений отложенных налоговых обязательств (ОНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и прочее влияние, не нашедшее отражение в предыдущих строках ОФР.

    В результате перечисленных корректировок и уточнений определяется чистая прибыль компании. Расчеты чистой прибыли возможны за любой период работы: смену, сутки, неделю, декаду, месяц и т. д. Главное, чтобы все участвующие в расчете чистой прибыли показатели были рассчитаны за один и тот же период времени.

    О том, каким еще способом определяется чистая прибыль, расскажем в следующем разделе.

    Влияние основных показателей деятельности компании на чистую прибыль

    Чистая прибыль является многокомпонентным показателем — это видно из состава ее расчетной формулы. При этом каждый участвующий в расчете параметр также сложносоставной. Например, выручка фирмы может подразделяться по разным направлениям деятельности или географическим сегментам, но весь ее объем должен найти свое отражение в формуле расчета чистой прибыли.

    О том, как связаны выручка и валовый доход фирмы, см. статью «Как правильно рассчитать валовый доход?» .

    Такой показатель, как себестоимость, в тех или иных компаниях может иметь различную структуру и по-разному влиять на чистую прибыль. Так, не стоит ожидать большой чистой прибыли, если на производимую компанией продукцию тратятся суммы, равные или превышающие объем полученной выручки (такое возможно при материалоемких или трудоемких производствах либо применении устаревших технологий).

    Влияние на чистую прибыль коммерческих и управленческих расходов очевидно: они уменьшают ее. Величина такого уменьшения напрямую зависит от способности менеджмента компании рационально подходить к структуре и объемам данного вида издержек.

    Однако даже при нулевой или отрицательной прибыли от продаж, на которую влияют перечисленные выше показатели, можно получить чистую прибыль. Это связано с тем, что, помимо прибыли от основной деятельности, фирма может зарабатывать дополнительный доход. Об этом речь пойдет в следующем разделе.

    Роль прочих доходов и расходов в формировании чистой прибыли

    Зачастую основная деятельность компании не приносит ей желаемой чистой прибыли. Особенно часто это происходит на первоначальном этапе становления фирмы. В этом случае большим подспорьем могут послужить полученные компанией дополнительные доходы.

    Например, можно получать прибыль от участия в других компаниях или успешно вкладывать свободные денежные средства в ценные бумаги. Полученный доход будет способствовать увеличению чистой прибыли. Даже обычный договор с банком об использовании остатка денег на расчетных счетах фирмы за определенный процент позволит компании получить дополнительный доход, что обязательно скажется на показателе ее чистой прибыли.

    Но если фирма использует в работе заемные средства, начисленные за пользование кредитом проценты могут значительно снизить показатель чистой прибыли — о таком влиянии факта привлечения заемных средств на чистую прибыль забывать не стоит. Сумма процентов по заемным обязательствам (даже рассчитанная по рыночной ставке) может серьезно уменьшить чистую прибыль, а в определенных случаях привести к убыткам и банкротству.

    Могут ли с главбуха взыскать долги фирмы при банкротстве, узнайте по ссылке.

    Значительное влияние на чистую прибыль оказывают разнообразные доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью фирмы. К примеру, сдача в аренду неиспользуемых площадей или оборудования может принести неплохой дополнительный доход и положительно сказаться на показателе чистой прибыли. Чистая прибыль возрастет, если реализовать активы компании, не используемые в ее деятельности.

    При этом не стоит забывать о необходимости постоянного контроля за составом и величиной прочих расходов — при их росте чистая прибыль снижается. Например, чистая прибыль может снизиться в результате чрезмерного расходования денег на благотворительность и в иных аналогичных случаях.

    Как расходы на благотворительность отразить в бухучете, расскажем в этом материале.

    Чистая прибыль предприятия — это показатель, рассчитываемый по-разному

    Чистая прибыль, формула расчета которой была описана в предыдущих разделах, может быть определена и иным способом. Например:

    Стр. 2400 = стр. 2300 – стр. 2410

    Чистая прибыль, формула расчета которой приведена выше, равна прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль.

    Такой алгоритм расчета чистой прибыли носит упрощенный характер и может использоваться, например, малыми предприятиями, которые вправе не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

    ВАЖНО! Критерии малых предприятий приведены в ФЗ от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

    Подробнее о критериях для малых предприятий см. в этой статье.

    Информация об отложенных налоговых активах и обязательствах формируется в бухучете и требуется для отражения разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом.

    Итоги

    Чистая прибыль представляет собой комплексный показатель, включающий все виды полученных фирмой доходов с учетом произведенных расходов. Если издержки компании превышают совокупность выручки от продаж и дополнительных прочих доходов, то можно говорить об отсутствии чистой прибыли и убыточности деятельности компании.

    Чистая прибыль позволяет коммерсантам расширять свой бизнес, осваивать новые технологии и рынки сбыта, что, в свою очередь, позитивно сказывается на величине прироста чистой прибыли.

    Учет выплаты части распределённой прибыли ООО физическому лицу, резиденту РФ и работнику организации

    В соответствии с уставом общества часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Решение о распределении чистой прибыли (выплате доходов от участия в обществе), сроках и порядке такой выплаты приняты общим собранием участников в марте. Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками ООО, составила 500 000 руб. Сумма дохода, причитающаяся участнику, — 150 000 руб. Причитающиеся денежные средства за вычетом удержанного НДФЛ перечислены участнику на карточный счет в апреле. Общество не получает доходов от участия в других организациях.

    Гражданско-правовые отношения

    Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В рассматриваемой ситуации такое решение принято ООО в марте.

    При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

    Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ). В данном случае выплата произведена в апреле.

    Заметим, что на практике чистую прибыль, распределенную между участниками ООО, часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В данной консультации также используется указанный общепринятый термин.

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

    Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

    Полученная участником — физическим лицом часть распределенной прибыли общества признается дивидендами и является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ ).

    Российская организация, являющаяся источником такого дохода, признается налоговым агентом по НДФЛ. В качестве налогового агента организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по выплаченному доходу (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% .

    По доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, организация исчисляет НДФЛ с суммы начисленных дивидендов, рассчитанной по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

    Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

    где Н — сумма налога, подлежащая удержанию;

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

    Сн — соответствующая налоговая ставка;

    Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

    Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

    Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у участника, составит 19 500 руб. (150 000 руб. / 500 000 руб. x 13% x (500 000 руб. — 0)).

    Удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня перечисления денежных средств со счета организации — налогового агента на счет участника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

    Налог на прибыль организаций

    Сумма начисленных организацией дивидендов в состав расходов не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.

    Бухгалтерский учет

    Принятое общим собранием участников решение о распределении части чистой прибыли общества является событием после отчетной даты, то есть событием, которое произошло в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) .

    Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 5, абз. 1, 2, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

    Таким образом, распределение чистой прибыли между участниками общества отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием участников общества, то есть в марте.

    Бухгалтерские записи по отражению операций по начислению работнику дохода от участия в ООО, удержанию из суммы дохода НДФЛ, перечислению его в бюджет и выплате дохода участнику производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

    Распределение прибыли ООО и выплата дивидендов (часть 1)

    1. Какие выплаты признаются дивидендами.

    2. Каков порядок распределения прибыли ООО, документального оформления и выплаты дивидендов участникам.

    3. Какие законодательные и нормативные акты регламентируют порядок начисления и выплаты дивидендов.

    Право юридических лиц, имеющих организационно-правовую форму обществ с ограниченной ответственностью, направлять часть своей прибыли на выплаты участникам закреплено в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». При этом решение о распределении части прибыли между участниками общества и выплате дивидендов может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Далее рассмотрим, какие выплаты являются дивидендами с точки зрения законодательства РФ и каким образом участники ООО могут реализовать свое право на получение доходов от участия в организации.

    Определение дивидендов в соответствии с НК РФ

    Согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально принадлежащей ему доле в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ к дивидендам не относятся выплаты участникам ООО при ликвидации организации в пределах суммы взноса каждого участника в уставный капитал.

    Как следует из определения дивидендов, их сумма рассчитывается путем распределения прибыли, оставшейся после налогообложения (чистой прибыли) пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Таков общий порядок, однако законом № 14-ФЗ предусмотрено, что в уставе общества может быть установлен и другой порядок распределения прибыли между участниками. При этом изменение и исключение положений устава, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно.

    База для начисления дивидендов

    Дивиденды выплачиваются участникам из чистой прибыли, то есть прибыли общества после налогообложения. Как же определить сумму прибыли, подлежащую распределению? В законе № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержится норма, конкретизирующая порядок определения чистой прибыли. Однако в Федеральном законе от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» такая норма есть. В соответствии с п. 2 ст. 42 закона № 208-ФЗ чистая прибыль акционерного общества для целей выплаты дивидендов определяется по данным бухгалтерской отчетности. В этом случае действует принцип применения гражданского законодательства по аналогии, закрепленный в ст. 6 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, общества с ограниченной ответственностью определяют величину чистой прибыли на основании данных бухгалтерской отчетности.

    Финансовый результат в течение года формируется в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки». По итогам года при реформации бухгалтерского баланса показатель финансового результата, равный сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается прибыль общества, не распределенная между участниками в форме дивидендов, либо убыток.

    Показатель чистой прибыли отчетного года отражается в бухгалтерской отчетности организации в Отчете о прибылях и убытках (Отчете о финансовых результатах) по строке «Чистая прибыль (убыток)». Также чистую прибыль отчетного года можно определить на основании данных Бухгалтерского баланса, как разницу показателей отчетного и предшествующего года по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В том случае, если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, соответствующие показатели бухгалтерской отчетности принимают отрицательные значения. Логично, что принимать решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов можно лишь в случае, если по данным бухгалтерского учета и отчетности организацией получена прибыль.

    Однако даже в том случае, если по итогам отчетного периода организацией получен положительный финансовый результат, законодательство содержит ограничения на распределение чистой прибыли и выплату дивидендов участникам ООО. В соответствии со ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

    — до полной оплаты всего уставного капитала общества;

    — до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника, который выбывает из общества;

    — если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

    — если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

    Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

    — если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

    — если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

    После прекращение указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества дивиденды, решение о выплате которых принято.

    Документальное оформление выплаты дивидендов

    Итак, если по итогам отчетного периода на основании данных бухгалтерской отчетности ООО получен положительный финансовый результат и если отсутствуют ограничения на распределение чистой прибыли, участники общества вправе принять решение о выплате дивидендов. Указанное решение оформляется протоколом общего собрания участников, в котором необходимо указать место, дату и время проведения собрания, фамилии председателя и секретаря собрания, фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале, повестку дня, а также решения, принятые на собрании.

    Протокол общего собрания участников составляется в свободной форме, примерный образец приведен ниже.

    В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания участников:

    Решение участников общества о распределении чистой прибыли служит основанием для начисления и выплаты дивидендов. В приведенном примере размер дивидендов, начисленных каждому участнику составит:

    Ромашов П.И. — 480 000 руб. (800 000 х 60%);

    Никифоров Д.Н. — 320 000 руб. (800 000 х 40%).

    Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения. В случае, если этот срок четко не определен уставом или решением общего собрания участников, он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

    В случае, если в течение срока выплаты дивиденды участнику не выплачены , он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества.

    О том, как отразить начисление и выплату дивидендов в бухгалтерском учете, а также о налогообложении дивидендов читайте в следующей статье.

    Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

    Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

    Законодательное и нормативные акты:

    1. Гражданский кодекс РФ

    2. Налоговый кодекс РФ ч. 1

    3. Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

    4. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

    Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

    Читайте также:  Бизнес на хмельных яблоках
    Ссылка на основную публикацию