Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Продажные цены в розничной торговле

Формирование первоначальной (покупной) стоимости товаров в организации розничной торговли

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Формирование первоначальной (покупной) стоимости товаров в розничной торговле (если учет товаров ведется по покупным ценам), ничем не отличается от формирования таковой в оптовых организациях. О сновное отличие розничной торговли от опта заключается в том, что в рознице товары могут учитываться и по продажной цене. Такое право розничным торговым организациям предоставляет абзац второй пункта 13 ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

При учете организацией, занятой розничной торговлей товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка».

Следует отметить, что указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно-обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров, как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

Так как, в условиях использования розничной торговой организацией покупных цен, порядок формирования первоначальной стоимости товара полностью совпадает с порядком, рассмотренным в разделе «Оптовая торговля», то останавливаться на нем не имеет смысла.

Рассмотрим вариант, когда организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам. Главным принципом применения продажных цен в качестве учетных, является использование в организации стоимостной схемы учета товаров. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без подразделения по наименованиям. Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары по стоимости приобретения. Справедливости ради отметим, что если при розничной продаже каких либо видов товаров народного потребления (бытовая техника, мебель и тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, то организовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продовольственными товарами, крайне сложно.

Ведь, как правило, в таких организациях ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки товаров, документооборот громадный, то есть проблем великое множество. Кроме того, возникают определенные сложности и при инвентаризации, из-за того, что складские цены покупные, а в торговом зале товар представлен по продажной цене, указанной в ценнике. Кто работал в рознице, тот понимает, о чем идет речь. Конечно, последние модели контрольно-кассовой техники (далее ККТ), без применения которой реализация товаров населению запрещена, позволяют вести учет по покупным ценам, на основе использования штрих-кодов, наносимых на реализуемый товар, однако, такое оборудование может себе позволить далеко не каждая розничная организация торговли. Поэтому, нередко розничные организации торговли используют именно продажные цены.

Справедливости ради отметим, что использование продажных цен в сегодняшних условиях, когда организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести еще и налоговый учет, дело очень неблагодарное. Напомним, что в целях налогообложения торговые организации могут списать в расходы только контрактную цену товара, то есть, именно ту, которая установлена договором с поставщиком.

Получается, что те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически, предполагает двойной учет операций по их движению.

Однако обо всем по порядку…

Так как правилами бухгалтерского учета предусмотрена возможность применения продажных цен в рознице, мы рассмотрим данные вопросы. А решение о том, принимать ли в качестве учетных цен товаров продажные цены, остается за Вами.

Напомним, что решение организации о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Итак, розничная организация в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в учете организации товар учитывается по цене продажи. Для того чтобы рассчитать продажную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем — величину торговой наценки (скидки) и рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую организация торговли должна будет заплатить в бюджет при реализации данного товара покупателю. Именно из этих составляющих и сформируется продажная цена на товар в рознице.

Обратите внимание, что затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Напомним, что в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для учета товаров в розничной торговле предназначен счет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле», на этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и другой).

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка — тоже представляет собой, не что иное, как часть розничной цены товара.

Организации торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам используют для отражения торговой наценки (скидки) счет 42 «Торговая наценка».

В Инструкции к счету 42 «Торговая наценка», утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» указано, что:

«Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным».

Перевод в 2000 году розничной торговли на общепринятый порядок расчетов с бюджетом по НДС, изменил структуру торговой наценки. Если раньше торговая наценка представляла собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль торговой организации и НДС, приходящийся на торговую наценку (по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 %), то в настоящее время торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций и НДС с продажной стоимости товара.

Рассмотрим на примере, как в учете производится отражение операций по поступлению товара, при условии использования организацией торговли продажных цен.

ООО «Славянка» занимается розничной продажей продовольственных товаров через стационарный магазин. В соответствии с договором поставки, поставщик (ЧП Блинов И.П. — не плательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. ООО «Славянка» работает на вмененке и не является плательщиком НДС.

Предположим, что в магазин 5 января поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина — 20% и составляет 1,90 рубля на один пакет. Следовательно, розничная цена 1 пакета молока составит 9,50 рубля + (9,50 рубля х 20%) = 11,40 рубля.

Читайте также:  10 работающих фишек при продаже китайских товаров

В бухгалтерском учете ООО «Славянка» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Розничным торговцам: учет товаров по продажным ценам

«Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 3

Вопросы, поступающие в редакцию, можно разделить по направлениям: кому-то интересно решение довольно сложных задач, возникших на практике, кому-то нужны азы. Причем последних поприбавилось (к числу «начинающих» примкнули крымские и севастопольские организации). В первую очередь им мы и адресуем настоящий материал.

Итак, сегодня предлагаем читателям рассмотреть некоторые вопросы учета товаров по продажным ценам розничными торговцами, применяющими специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД .

Напомним: «вмененка» может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). На территории города федерального значения Севастополя названный налоговый режим введен Законом г. Севастополя от 26.11.2014 N 85-ЗС, на территории Республики Крым — Решением Симферопольского горсовета Республики Крым от 28.11.2014 N 95.

Торговая наценка

Некоторые организации торговли могут использовать не только покупные, но и продажные цены. Такое право розничным торговцам предоставлено абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» : товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Обратите внимание! Решение организации о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в ее учетной политике.

Продажная (рыночная) цена — это сумма, которую заплатит покупатель за приобретенный товар (с учетом НДС, если операция по продаже облагается данным налогом и продавец является его плательщиком). При расчете продажной (розничной) цены товара фактическую цену приобретения увеличивают на торговую наценку и (соответственно, если это предусмотрено законодательством) накидывают сверху сумму НДС.

К сведению. Торговой надбавкой (наценкой) возмещаются расходы продавца по продаже товаров и обеспечивается получение прибыли. Обычно торговые надбавки определяются продавцами самостоятельно (пп. 8 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Но если по продукции и товарам применяются регулируемые торговые надбавки, предприятия торговли используют торговую надбавку установленных размеров (п. 4 ст. 8 названного Закона). В число таких товаров могли попасть отдельные виды продовольствия (в частности, продукты первой необходимости), если бы законопроект (N 594724-6 ), предполагающий внесение изменений и дополнений в Федеральный закон N 381-ФЗ, воплотился в жизнь. Однако Постановлением Государственной Думы ФС РФ от 18.02.2015 N 6114-6 ГД проект закона был отклонен.

Законопроектом предусматривался уровень предельных значений торговых наценок, которые не могут превышать (в частности, для сектора торговли):

  • для организаций оптовой торговли — 10% от отпускной цены производителя продовольственных товаров;
  • для организаций розничной торговли, включая рынки, — 15% от отпускной цены производителя продовольственных товаров или оптовой цены.

В то же время стоит учитывать, что при неуклонном росте розничных цен на социально значимые товары Правительство РФ наделено правом на определенный период «заморозить» цены на такие товары (п. 5 ст. 8 Федерального закона N 381-ФЗ). Указанные полномочия можно реализовать только в случае, если рост розничных цен на отдельные виды социально значимых товаров в течение 30 календарных дней превысит 30%. В подобной ситуации Правительство РФ вправе установить на срок не более 90 календарных дней предельно допустимые цены на такие товары.

Итак, расчет продажной (розничной) цены можно выразить следующей формулой:

РЦ = (ЦТ + ТН) + НДС (%) x (ЦТ + ТН),

где РЦ — продажная (розничная) цена;

ЦТ — цена приобретенного товара;

ТН — торговая наценка, используемая организацией;

НДС (%) — ставка НДС, по которой облагается товар в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому торговая организация вправе использовать любую утвержденную (учетной политикой) методику. В частности, она может:

  • сначала установить продажную цену на товар, а затем по факту исчислить сумму торговой наценки;
  • выбрать фиксированную сумму наценки;
  • утвердить наценку в виде единого процента на все товары или отдельные группы товаров.

Бухгалтерские записи

Для учета товаров в розничной торговле (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета ) к счету 41 «Товары» открывают субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» — здесь отражается продажная (розничная) цена товара.

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Пунктом 2.3.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее — Методические рекомендации) определено: при учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и продажной ценой отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка». Кроме того, на этом счете (в соответствии с Инструкцией к Плану счетов) учитываются предоставляемые поставщиками скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Структура торговой наценки розничной торговой организации зависит от того, является ли таковая плательщиком НДС. Если является, ей необходимо к балансовому счету 42 открыть специальные субсчета: 42-1 «Торговая наценка с цены поставщика товара» и 42-2 «НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки».

Если розничная торговая организация не является плательщиком НДС (при «вмененке», как мы рассматриваем), учет торговой наценки может вестись непосредственно на самом счете 42.

Розничная цена при этом определяется по упрощенной формуле:

Пример 1. ООО «33 коровы» торгует в розницу продуктами питания. Раз в неделю по договору поставки организация получает молоко в количестве 200 пакетов по цене 27,5 руб/шт. (в том числе НДС 10% — 2,5 руб.). (Цены, представленные в примере, условные.)

В связи с тем что организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, поставщик в отношении товаров, отгруженных по договору поставки, не составляет и не выставляет в адрес организации счета-фактуры (согласие на это подтверждено дополнительным соглашением к договору поставки).

Учет товаров ООО «33 коровы» ведет по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка». По молочной продукции величина используемой торговой наценки составляет 40%.

Организация, применяющая «вмененку», уплаченный поставщику НДС к вычету не принимает (у неплательщиков НДС такое право отсутствует). Соответственно, товары на счет 41 она приходует с учетом «входного» налога.

Поскольку аккумулировать суммы НДС, подлежащие вычету, не надо, счет 19 организацией не используется.

Рассчитаем розничную цену (РЦ) единицы товара.

РЦ = 27,5 руб/шт. + 27,5 руб/шт. x 40% = 38,5 (руб/шт.).

Продажная цена всей партии молока составит 7700 руб. (38,5 руб/шт. x 200 шт.).

В бухгалтерском учете операции по начислению наценки сопровождаются следующими записями:

Отражена стоимость молока по цене поставщика

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • доставка;
  • таможенные пошлины;
  • посреднические, информационные и консультационные услуги;
  • невозмещаемые налоги;
  • страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

Читайте также:  Тренировка фитнес-бикини для начинающих, питание и экипировка

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Продажные цены в розничной торговле

Некоторые организации торговли могут использовать не только покупные, но и продажные цены. Такое право розничным торговым фирмам предоставлено абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика ми» и 42 «Торговая наценка».

Заметим, что указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи, и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

Главным принципом применения продажных цен в качестве учетных является использование в организации стоимостной схемы учета товаров. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без под разделения по наименованиям. Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары по стоимости приобретения. Справедливости ради отметим, что если при розничной продаже каких-либо видов то варов народного потребления (бытовая техника, мебель и тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, то организовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продуктами питания, крайне сложно.

Ведь, как правило, в таких организациях ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки то варов, документооборот громадный, то есть проблем вели кое множество. Кроме того, возникают определенные сложности и при инвентаризации, из-за того что складские цены покупные, а в торговом зале товар представлен по продажной цене, указанной в ценнике. Кто работал в рознице, тот понимает, о чем идет речь. Конечно, последние модели контрольно-кассовой техники, без применения которой реализация товаров населению запрещена, позволяют вести учет по покупным ценам, на основе использования штрих кодов, наносимых на реализуемый товар, однако такое оборудование может себе позволить далеко не каждая розничная организация торговли. По этому нередко розничные организации торговли используют именно продажные цены.

Заметим, что использование продажных цен в сегодняшних условиях, когда организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести еще и налоговый учет, дело очень неблагодарное, так как в целях налогообложения налогоплательщики вправе списать либо контрактную стоимость товара (те, кто закрепил в своей учетной политике «старую» оценку товаров в налоговом учете), либо стоимость приобретения товаров, сформированную по новым правилам.

Получается, что те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически предполагает двойной учет операций по их движению.

Однако обо всем по порядку…

Так как правилами бухгалтерского учета предусмотрена возможность применения продажных цен в рознице, мы рассмотрим данные вопросы. А решение о том, принимать ли в качестве учетных цен товаров продажные цены, оста ется за вами.

Напомним, что решение организации о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной поли тике организации.

Итак, розничная организация в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в уче те организации товар учитывается по цене продажи. Для то го чтобы рассчитать продаж ную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем – величину торговой наценки (скидки).

Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) при обретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учету в опте.

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном от ношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле – это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавлен ную стоимость к покупной це не товара. Именно торговая наценка в организациях тор говли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка тоже представляет собой не что иное как часть розничной це ны товара.

Организации торговли, ве дущие учет товаров по продажным ценам, используют для отражения торговой на ценки (скидки) счет 42 «Тор говая наценка».

В Инструкции к счету 42 «Торговая наценка» Плана счетов бухгалтерского учета указано:

«Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения ин формации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая нацен ка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возмож ные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торго вая наценка» при принятии к бух галтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естест венной убыли, брака, порчи, не достачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в коррес понденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения пола гающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с уста новленными размерами.

Читайте также:  Бизнес и ребенок. Можно ли совместить?

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, ис численному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на оста ток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по про дажным ценам).

Аналитический учет по сче ту 42 «Торговая наценка» дол жен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наки док) и разниц в ценах, относя щихся к товарам в организаци ях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгру женным».

Рассмотрим на примере, как в учете производится отражение операций по поступлению това ра, при условии использования организацией торговли продаж ных цен.

ООО «Славянка» занимается розничной продажей продо вольственных товаров через стационарный магазин. В со ответствии с договором пос тавки, поставщик (ЧП Бли нов И. П. – не плательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. ООО «Славянка» применяет ЕНВД и не являет ся плательщиком НДС.

Предположим, что в магазин 5 января поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина – 20% и сос тавляет 1,90 рубля на один па кет. Следовательно, розничная цена 1 пакета молока составит 9,50 рубля + (9,50 рубля х 20%) = 11,40 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Славянка» сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 1).

Если поставщик товара предос тавляет скидку (что довольно часто встречается в организаци ях розничной торговли, реали зующих продовольственные то вары), то сумма скидки также отражается на счете 42 «Торго вая наценка».

Предположим, что в условиях примера 1 поставщик предос тавляет скидку в размере 2% от стоимости поставки. Тогда за писи в учете ООО «Славянка» будут выглядеть следующим об разом (табл. 2).

Величина торговой наценки оп ределяется организацией самос тоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговой организации на продажу, сумму начисленно го НДС и обеспечивать получе ние прибыли. Размер торговой наценки по продовольственным товарам не ограничен и может быть любым.

Организация торговли мо жет выбрать любой из воз можных методов начисления торговой наценки и закрепить свое решение в учетной по литике:

наценка в виде единого процента на все товары или отдельные группы товаров;

наценка в виде фиксированной суммы;

•устанавливается продажная цена на товар, а затем по фак ту исчисляется сумма торго вой наценки.

Нужно сказать, что при тор говле продуктами питания наи более часто используется имен но третий вариант. Объясняет ся это просто: розничная орга низация имеет, как правило, большое количество поставщи ков по одному и тому же наи менованию товара, покупные цены на товары, естественно, отличаются друг от друга. Уста навливать разные продажные цены на такие товары не имеет

Как определить цену реализации товара: розничные и оптовые цены

Мы продолжаем тему ценообразования и в этот раз поговорим о структуре оптовых и розничных цен.

При реализации продукции предприятие должно установить оптимальную цену, то есть такую, которая устраивает всех участников рынка. Цена может быть оптимальной с трех позиций.

Три вида оптимальной цены

1. По отношению к конкурентам

Компании, которые продают аналогичный товар на рынке, устанавливают диапазон цен. Чтобы быть конкурентоспособным, предприятие должно установить такую цену, которая будет выгодно смотреться на фоне цен конкурентов и обеспечит необходимый уровень спроса.

2. Оптимальной для потребителей

Не совсем верно думать, что лучшая цена для потребителя — та, что ближе к нулю. Потребители покупают не товары сами по себе, а решения своих проблем и потребностей с помощью этих товаров. Свойства и преимущества товаров дают возможность потребителям понять, смогут ли они решить свою проблему с помощью конкретного товара. За решение проблемы потребители готовы платить определенную цену.

Цена, которую готов заплатить потребитель, определяет возможности маневра для производителя. Если установить цену выше этого показателя, стоимость будет завышенной и ограничит спрос.

3. Для компании

Такая цена, при которой компания полностью окупает средства, вложенные в производство продукции, и получает необходимую норму прибыли.

На высококонкурентном рынке новому игроку сложно закрепиться и получить возможность реализации своей продукции по оптимальным ценам. Один из методов укрепления позиций — ценовой демпинг. Правда так можно оказаться втянутым в ценовую войну, в которой победит конкурент с более низкой себестоимостью продукции. Альтернативный вариант — правильное позиционирование товара .

При оптимальной для себя цене предприятие полностью окупает все расходы и получает желаемый уровень прибыли. Однако не всегда есть возможность установить такие цены из-за конкуренции или эластичности спроса. Поэтому нужно рассчитать минимальную цену— тот уровень, при котором окупается себестоимость и обеспечивается минимально допустимая рентабельность.

Как определить оптовую цену

Оптовая цена — это цена, которая устанавливается для закупок крупных партий товар. По этой цене покупают:

  • крупные предприятия;
  • посредники;
  • оптовые торговые компании.

Оптовая цена имеет следующую структуру:

  1. Себестоимость продукции. Совокупность всех издержек предприятия (постоянных и переменных затрат).
  2. Прибыль предприятия. Наценка, которая обеспечивает норму прибыли, необходимую для рентабельности предприятия.
  3. Акцизы. Косвенный налог на деликатесные товары и предметы роскоши.
  4. НДС. Налог на добавленную стоимость.

Чем оптовая цена отличается от отпускной?

Оптовая цена — это себестоимость продукции + прибыль предприятия.

Отпускная цена — фактическая цена, по которой предприятие реализует товар оптовому покупателю. Она включает в себя акцизы и НДС.

Пример расчета оптовой цены

Оптимальная ценаМинимальная цена
Себестоимость продукции:200 р./ шт.
Плановая рентабельность:25%10%
Прибыль на единицу продукции:200*0,25 = 50 р.200*0,1 = 20 р.
Оптовая цена:200 + 50 = 250 р.200 + 20 = 220 р.
НДС (20%):250 * 0,2 = 50 р.220 * 0,2 = 44 р.
Отпускная цена:250 + 50 = 300 р.220 + 44 = 264 р.

Такой метод расчета цены основывается на показателях себестоимости и рентабельности. При работе на сформированных рынках придется учитывать ценовую политику конкурентов. Если конкуренты реализуют свою продукцию по более низким ценам, скорей всего компании придется скорректировать свою стратегию и снизить ожидания по прибыли.

Как определить розничную цену

Розничная цена — это цена, по которой товары продаются конечному потребителю (населению). При реализации товаров в розницу часто между производителем и потребителем находится цепочка посредников.

Структура розничной цены выглядит следующим образом:

  1. Отпускная цена (включает в себя себестоимость, прибыль предприятия, налоги).
  2. Наценка оптовой организации (необходимая для покрытия операционных расходов и обеспечения прибыли).
  3. Наценка реализатора, розничной организации.

Финальная цена в рознице зависит от того, сколько всего посредников находится в цепочке реализации товара. Чем их больше, тем выше наценка по отношению к отпускной цене.

Пример расчета розничной цены

Для основы расчета возьмем отпускную цену из предыдущего примера.

Оптимальная ценаМинимальная цена
Отпускная цена:300 р.264 р.
Торговая наценка (35%):300 * 0,35 = 105 р.264 * 0,35 = 92,4 р.
Розничная цена:405 р.356,4 р.

Что нужно учитывать при формировании цен

Перед определением цены на продукцию важно иметь четкие представления по таким основным моментам:

  1. Расчеты окупаемости и необходимого уровня прибыли. В этих расчетах нужно учесть как оптимистические, так и пессимистические прогнозы. Определить диапазон, в котором предприятие может менять свои при необходимости. Например, продавать продукцию на начальных этапах по цене немного выше себестоимости, чтобы закрепиться на рынке.
  2. Анализ конкурентов. При наличии конкурентных преимуществ, о которых хорошо знают потребители (лучшее качество, дополнительный сервис и т.д.) предприятие может устанавливать цены выше, чем у аналогичных производителей. В остальных случаях необходимо ориентироваться на ценовой диапазон, в котором работают конкуренты.

Важно не только сравнивать цены оппонентов, но и проводить комплексную оценку их бизнес-активностей. Почитайте о том, почему это важно и из каких этапов должен состоять анализ конкурентов .

  1. Положение на рынке. Если компания занимает лидирующую позицию — возможностей для установки оптимальной цены у нее больше.
  2. Анализ спроса. Большую роль играет эластичность спроса. Если от роста цены спрос падает — он эластичный. В таком случае у предприятия меньше возможностей для повышения цен. Если уровень спроса практически не меняется в зависимости от изменения стоимости продукции, основное внимание нужно уделить конкурентному анализу.

Хотите глубже разобраться в теме ценообразования? Добро пожаловать на курс NIMA- B.

Ссылка на основную публикацию